Налог на имущество организаций, один из ключевых региональных налогов, который уплачивают компании, владеющие недвижимым имуществом. Для правильного расчета и своевременной уплаты налога важно понимать, что такое налоговый и отчетный периоды, чем они отличаются и какие обязанности возникают у налогоплательщика по итогам каждого из них.
Понятие налогового и отчетного периодов
Согласно статье 55 Налогового кодекса РФ, налоговый период — это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых рассчитывается предварительная налоговая база и вносятся авансовые платежи.
Применительно к налогу на имущество организаций статья 379 НК РФ устанавливает следующее:
- налоговым периодом признается календарный год;
- отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетные периоды при разных способах определения налоговой базы
Отчетные периоды по налогу на имущество зависят от того, как определяется налоговая база (п. 2 ст. 379 НК РФ):
Налоговая база — среднегодовая стоимость имущества
Если налог рассчитывается исходя из среднегодовой (средней) стоимости имущества, отчетными периодами признаются:
- первый квартал;
- полугодие;
- девять месяцев календарного года.
Авансовые платежи в этом случае рассчитываются нарастающим итогом с начала года.
Налоговая база — кадастровая стоимость
Для объектов недвижимости, налог по которым исчисляется исходя из кадастровой стоимости (например, торговые центры, офисные здания, объекты общепита и бытового обслуживания), отчетными периодами признаются:
- первый квартал;
- второй квартал;
- третий квартал календарного года.
Авансовый платеж по таким объектам составляет, как правило, ¼ произведения кадастровой стоимости на налоговую ставку.
Право регионов не устанавливать отчетные периоды
Важная особенность: законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Это означает, что в некоторых регионах авансовые платежи в течение года могут не уплачиваться вовсе — организация рассчитывается с бюджетом один раз по итогам года. Поэтому перед расчетом налога необходимо изучить региональный закон о налоге на имущество организаций.
Сроки уплаты налога и авансовых платежей
С учетом действующих правил сроки уплаты следующие:
- налог по итогам года — не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- авансовые платежи (если они предусмотрены региональным законом) — не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом (то есть за I квартал — до 28 апреля, за полугодие — до 28 июля, за 9 месяцев — до 28 октября).
Уплата производится в рамках единого налогового платежа (ЕНП), а по авансовым платежам организации подают уведомления об исчисленных суммах.
Отчетность по налогу
По итогам налогового периода организации представляют в налоговый орган налоговую декларацию — не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным. Расчеты по авансовым платежам в виде отдельной отчетности с 2020 года отменены: авансы уплачиваются на основании уведомлений.
Что важно помнить налогоплательщику
- Налоговый период по налогу на имущество организаций — всегда календарный год.
- Отчетные периоды зависят от способа определения налоговой базы: квартал, полугодие и 9 месяцев, при среднегодовой стоимости; I, II и III кварталы, при кадастровой стоимости.
- Регион может вообще не устанавливать отчетные периоды — тогда авансовые платежи не вносятся.
- С 2019 года движимое имущество налогом не облагается (Федеральный закон от № 302-ФЗ), поэтому в расчет принимаеться только недвижимость.
- Нарушение сроков уплаты налога и авансов влечет начисление пеней, поэтому важно контролировать региональное законодательство и актуальные сроки.
Отчетный период по налогу на имущество организаций — это промежуточный временной отрезок внутри календарного года (квартал, полугодие, девять месяцев либо отдельные кварталы при кадастровой оценке), по итогам которого компания исчисляет и уплачивает авансовые платежи. Понимание структуры налогового и отчетных периодов, а также особенностей регионального законодательства позволяет организации грамотно планировать налоговую нагрузку и избегать санкций со стороны налоговых органов.