Упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «Доходы уменьшенные на величину расходов» остается одним из самых популярных режимов для бизнеса с высокой долей затрат (торговля, производство, строительство, логистика)․ Однако с 1 января 2025 года в силу вступили масштабные изменения (ФЗ-389, ФЗ-401), кардинально переработавшие ставки, лимиты, порядок учета взносов и взаимодействие с НДС․

В этой статье мы подробно разберем актуальный на 2025–2026 годы алгоритм расчета налога, правила формирования налоговой базы, порядок уплаты авансовых платежей и заполнения налоговой декларации․

Ключевые параметры УСН «Доходы минус расходы» на 2025–2026 годы

Перед тем как переходить к расчетам, необходимо зафиксировать базовые правила, действующие с 2025 года:

• Предельный доход: до 450 млн руб․ в год (с индексацией по дефлятору)․ При превышении — потеря права на УСН с начала следующего квартала․
• Численность сотрудников: не более 130 человек (в среднесписочной численности)․
• Остаточная стоимость основных средств: не более 200 млн руб․
• Доля участия других организаций: не более 25%․
• Базовая налоговая ставка: 15% (субъекты РФ могут снизить до 5% для отдельных категорий налогоплательщиков — уточняйте региональные законы)․
• Минимальный налог: 1% от доходов (выплачивается, если расчетный налог < 1% доходов или убыток)․
• Обязательный НДС: если доходы за предшествующий год превысили 60 млн руб․ — организация/ИП становится плательщиком НДС с 1 января текущего года (с правом применения специальных режимов расчета НДС)․
• Страховые взносы: учитываются в составе экономически обоснованных расходов (ст․ 346․16 НК РФ) по кассовому методу (фактически оплаченные)․ Ограничение на уменьшение налога взносами на 50% для этого объекта отменено․

Формирование налоговой базы: Доходы и Расходы

Налоговая база определяется как разница между доходами и расходами, полученными/ понесенными с начала налогового периода (года) по кассовому методу․

Учет доходов (Кассовый метод)

Доходы признаются в день фактического получения денежных средств (наличные, безнал, валютные ценности) и/или имущественных прав․ К доходам относятся:

• Выручка от продаж товаров/работ/услуг (в т․ч․ предоплаты, авансы)․
• Неоперационные доходы: аренда, проценты по кредитам/вкладам, пени/штрафы, курсовые разницы, доходы от реализации ОС/НМА и др․ (п․ 1 ст․ 346․15 НК РФ)․
• Важно: НДС, выделенный из суммы выручки (если вы плательщик НДС с 2025 г․), в доходы УСН не включается (п․ 3 ст․ 346․15 НК РФ)․

Учет расходов (Закрытый перечень + Кассовый метод)

Расходы признаются в день фактической оплаты (списания средств с расчетного счета или выдачи из кассы) при одновременном соблюдении трех условий (ст․ 346․17 НК РФ):

1. Экономически обоснованы (направлены на получение дохода)․
2. Документально подтверждены (первичные документы: счета-фактуры, УПД, чеки ККТ, акты, накладные, платежные поручения)․
3. Включены в закрытый перечень ст․ 346․16 НК РФ․

Основные статьи расходов (ст․ 346․16 НК РФ):

• Закупка товаров/материалов/сырья (в т․ч․ доставка, таможенные пошлины)․
• Оплата труда (зарплата, премии, отпускные) — без НДФЛ (НДФЛ не расход)․
• Страховые взносы за сотрудников (пенсионные, медицинские, социальные, НСЗЛ), фактически уплаченные․
• Амортизация основных средств (линейный метод, классификатор Минфина)․
• Аренда (имущества, земли, транспорта)․
• Коммунальные услуги, связь, интернет․
• Реклама, маркетинг, представительские расходы (в пределах 4% от фонда оплаты труда)․
• Проценты по кредитам/займам (в пределах ключевой ставки ЦБ РФ + 5 п․п․)․
• Обучение персонала, командировочные (в пределах норм)․
• Услуги сторонних организаций/ИП (субподряд, консалтинг, аутсорсинг)․

Критически важное изменение 2025 года: Страховые взносы за сотрудников больше не уменьшают рассчитанный налог (как было раньше для УСН «Доходы» или до 2021 г․ для «Доходов-Расходов»), а включаются в расходы напрямую․ Это уменьшает налоговую базу (Доходы — Расходы), от которой считается 15%․

Расходы на приобретение основных средств (ОС) и НМА

Стоимость ОС (свыше 100 тыс․ руб․ или 200 тыс․ руб․ в зависимости от даты ввода в эксплуатацию до/после 2025 г․) и НМА (свыше 40 тыс․ руб․) списывается через амортизацию․

ОС/НМА дешевле порогов — списываются в расходы единовременно в месяц ввода в эксплуатацию (при оплате)․

Алгоритм расчета налога: Пошаговая инструкция

Шаг 1․ Накопление итогов по нарастающему итогу

УСН рассчитывается нарастающим итогом от начала года․ Для каждого отчетного периода (1 кв․, полгода, 9 мес․, год) считаются:

• Доходы_{нараст․} — сумма всех поступлений с 1 января․
• Расходы_{нараст․} — сумма всех оплат по закрытому перечню с 1 января․

Шаг 2․ Определение налоговой базы периода

База_{периода} = Доходы_{нараст․} – Расходы_{нараст․}

• Если База > 0 → идем к шагу 3․
• Если База ≤ 0 (убыток) → налог за период = 0․ Убыток переносится на будущие периоды (до 10 лет подряд)․

Шаг 3․ Расчет исчисленного налога за период

Налог_{исчисл․} = База_{периода} × Ставка (15% или 5%)

Шаг 4․ Учет авансовых платежей за прошлые периоды

Налог к уплате за отчетный период = Налог_{исчисл․} – Сумма авансовых платежей, уплаченных за предыдущие периоды текущего года․

Шаг 5․ Проверка Минимального налога (Только за ГОД!)

Минимальный налог = Доходы_{за год} × 1%

• Сравниваем Налог_{исчисл․ за год} и Минимальный налог․
• Если Налог_{исчисл․} ≥ Минимум → платим Налог_{исчисл․}․
• Если Налог_{исчисл․} < Минимум (или убыток) → платим Минимальный налог․
• Примечание: Минимальный налог не распределяется по кварталам, он рассчитывается и платится только по итогам года (к 25 апреля / 30 апреля)․ Авансовые платежи за 1, 2, 3 кварталы рассчитываются без учета минимума․

Порядок уплаты авансовых платежей и итогового налога

Важно для ИП: С 2023 года единая налоговая плата (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС)․ Авансовые платежи и итоговый налог перечисляются единым платежом на ЕНС․ В платежке указывается КБК и ОКТМО․ Декларация сдается раз в год до 25 апреля․

Пример расчета (Упрощенный)

Условия: ООО «Альфа», УСН 15%, регион не снижает ставку․ Нет НДС (доход < 60 млн)․

Проверка минимального налога по итогам года:

• Доходы за год: 30 000 000 руб․
• Минимальный налог (1%): 300 000 руб․
• Исчисленный налог за год: 900 000 руб․
• 900 000 > 300 000 → Платим 900 000 руб․ (Минимальный налог не применяется)․

Учет убытков прошлых лет

Если в предыдущие годы был убыток (Расходы > Доходы), он может быть зачтен на уменьшение налоговой базы текущего года․

• Убыток переносится вперед на неограниченный срок (до 2025 г․ было 10 лет, ограничение снято)․
• Зачет производится в пределах 50% налоговой базы текущего периода (п․ 6 ст․ 346․18 НК РФ)․ Т․е․ база после зачета убытка не может быть меньше 50% исходной базы․
• Убыток зачитывается по порядку возникновения (FIFO)․

Взаимодействие с НДС (с 2025 года)

Если доходы за 2024 год > 60 млн руб․, с вы, плательщик НДС․

• Доходы УСН: Уменьшаются на сумму НДС, выделенного из выручки (п․ 3 ст․ 346․15 НК РФ)․
• Расходы УСН: Принимаются без НДС (сумма по счету-фактуре/УПД минус НДС)․ Входящий НДС по покупкам — это ваш вычет по НДС, он не увеличивает расходы УСН․
• Специальные режимы НДС: Можно применять ставку 5% или 7% (вместо 20%) на реализацию в РФ, если доходы < 450 млн руб․ (п․ 3․1 ст․ 174․1 НК РФ)․ Это снижает цену для покупателей и налоговую нагрузку․

Налоговая декларация по УСН (Форма, порядок заполнения 2025-2026)

Сдается раз в год до 25 апреля года, следующего за отчетным (ИП) / до 28 марта (Организации)․ Форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/ [актуальный номер приказа на 2025 г․]․

Структура декларации (Раздел 2 — Расчет налога):

• Стр․ 010 (Графа 4): Налоговая база (Доходы ― Расходы +/− Убытки прошлых лет)․
• Стр․ 020 (Графа 5): Исчисленный налог (База × 15%)․
• Стр․ 030 (Графа 6): Авансовые платежи за 1 кв․, полгода, 9 мес․ (суммарно)․
• Стр․ 040 (Графа 7): Налог к доплате в бюджет (Стр․ 020 ― Стр․ 030)․
• Стр․ 050 (Графа 8): Минимальный налог (1% от доходов за год)․

Раздел 1․1 (Книга учета доходов и расходов ⎻ КУДиР): Данные переносятся из КУДиР․ Ведение КУДиР обязательно (электронно или на бумаге), сдавать в налоговую не нужно, но хранить 5 лет и предъявлять по требованию․

Типичные ошибки и риски проверок (2025-2026)

1. Учет недокументированных расходов․ Отсутствие УПД/счета-фактуры/акта/чека ККТ = расход недопустим․ Проверяйте закрытость первички․
2. Внесение в расходы НДФЛ по сотрудникам․ НДФЛ — это удержание из дохода работника, а не расход организации․ Только брутто-зарплата + взносы работодателя․
3. Игнорирование кассового метода․ Расход учитывается в день оплаты (списания с р/с), а не в день получения счета или отгрузки․
4. Неверный учет взносов․ Пытаться уменьшить налог взносами (старый метод) вместо включения в расходы․ Для «Доходы-Расходы» взносы — это строка расходов․
5. Пропуск минимального налога․ Если год убыточный или маржа < 6,67% (при ставке 15%), сработает минимум 1% от оборота․ Планируйте расходы так, чтобы база была достаточной․
6. Несвоевременный переход на НДС․ Если доход 2024 г․ > 60 млн, а НДС не начисляли с янв 2025 — штрафы 5-10% от суммы НДС (ст․ 122 НК РФ) и 20% за неуплату (ст․ 122 НК РФ)․

Чек-лист для бухгалтера/ИП на конец квартала

• [ ] Сверены доходы по выпискам Р/С и кассовым отчетам (З-отчеты, ПКО/РКО)․
• [ ] Все расходы оплачены (деньги ушли с р/с/кассы) и имеют первичку по ст․ 346․16 НК РФ․
• [ ] Амортизация начислена за все месяцы периода․
• [ ] Взносы за сотрудников за период оплачены и отражены в расходах․
• [ ] Рассчитана налоговая база нарастающим итогом․
• [ ] Рассчитан авансовый платеж (База × 15% − уплаченные ранее авансы)․
• [ ] Сформирован платеж на ЕНС с верным КБК и ОКТМО․
• [ ] Данные внесены в КУДиР․

Расчет УСН «Доходы минус расходы» в 2025–2026 годах стал более прозрачным за счет включения взносов в расходы, но требует строгой дисциплины в документообороте и учете по кассовому методу․ Главные вызовы текущего периода — это контроль порога 60 млн руб․ для входа в НДС, корректное разделение баз УСН и НДС, а также планирование налоговой нагрузки с учетом минимального налога (1%)․ Регулярное ведение КУДиР и квартальный расчет нарастающим итогом — залог отсутствия долгов и претензий ФНС․

Рекомендация: Автоматизируйте учет в 1С или специализированных облачных сервисах (МойСклад, Контур․Эльба, 1С-Фреш), поддерживающих актуальные формы деклараций и КБК 2025 года․