Тема «ОСНО без НДС» в профессиональной среде бухгалтеров и налоговых консультантов чаще всего подразумевает не освобождение от налога (статью 149 НК РФ), а применение нулевой ставки (0%) по статье 164 НК РФ — в первую очередь при экспорте товаров. Ключевое преимущество нулевой ставки перед операциями «без НДС» (освобожденными) — это сохранение права на вычет входного НДС и последующее его возмещение из бюджета.

В данной статье подробно разобраны механика, документы, сроки и нюансы возмещения НДС для организаций и ИП на общей системе налогообложения (ОСНО), экспортирующих товары в 2025–2026 годах.

Нулевая ставка (0%) vs Освобождение от НДС («без НДС»): принципиальная разница

Понимание этого различия, фундамент правильного учета и получения денег обратно;

• Ставка 0% (ст. 164 НК РФ): Налоговая база определяется, налог исчисляется по ставке 0%. Право на вычет входного НДС сохраняется в полном объеме (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Если вычетов больше, чем начисленного налога (который равен нулю), излишек подлежит возмещению из бюджета (ст. 176 НК РФ).
• Операции без налогообложения / Освобождение (ст. 149 НК РФ): Налоговая база не определяется, НДС не исчисляется. Входной НДС по затратам на такие операции вычету не подлежит (п. 3 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ). Он включается в себестоимость/расходы. Возмещения нет.

Основания для применения ставки 0% (ст. 164 НК РФ)

Наиболее частые основания для компаний на ОСНО:

1. Экспорт товаров (п. 1.1 ст. 164 НК РФ) — вывоз за пределы ЕАЭС или перемещение в страны ЕАЭС (с учетом специфики).
2. Международные перевозки грузов/пассажиров (п. 2 ст. 164 НК РФ).
3. Реализация товаров на территории РФ иностранцам для личного пользования (Tax Free, п. 5 ст. 164 НК РФ).
4. Услуги, связанные с экспортом/импортом (пп. 3, 4, 6, 7 ст. 164 НК РФ).

Фокус статьи: Далее рассматривается классический сценарий — экспорт товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС (в т.ч. в страны ЕАЭС по нулевой ставке).

Условие применения 0%: Подтверждение документами (Критически важно)

С 2022 года (ФЗ-115, ФЗ-311) процедура подтверждения существенно ужесточена. Нулевую ставку можно применить только при наличии полного пакета документов, представленного в налоговый орган вместе с декларацией за квартал, в котором отгружен товар.

Пакет документов для подтверждения (п. 6.1 ст. 164 НК РФ)

• Договор (контракт) на иностранной валюте или рублях с условием вывоза.
• Таможенная декларация (ДТ) с отметкой таможни о выпуске товаров (основной документ). Для ЕАЭС — СТ-1, СТ-2 или иные формы, подтверждающие происхождение и перемещение.
• Транспортные (перевозочные) документы:
  • Авто: ЦМР (CMR), накладная на перевозку груза авт. транспортом.
  • Ж/Д: Ж/Д накладная (СМГС/СМГС-2).
  • Море/Река: Коносамент (Bill of Lading).
  • Авиа: Авианакладная (Air Waybill).
  • Трубопровод: Акт приема-передачи.
• Документы, подтверждающие оплату (выписка со счета, SWIFT, ордер банка) — требуются для подтверждения факта получения валютных средств (валюконтроль), но для целей НДС 0% основным остается факт вывоза (ДТ).

Сроки подтверждения: Правило 180 дней

Документы должны быть предоставлены в налоговую не позднее 180 календарных дней со дня отгрузки товаров (передачи перевозчику), п. 6.1 ст. 164 НК РФ.

• Если дедлайн 180 дней истекает в квартале, следующим за кварталом отгрузки, декларацию по этому кварталу сдают с нулевой ставкой, приложив документы.
• Если 180 дней истекают внутри квартала отгрузки — документы сдаются вместе с декларацией за этот квартал.
• Просрочка: Если документы не поданы за 180 дней, ставка 0% применять нельзя. Приходится пересчитывать НДС по ставке 10%/20%, сдавать исправленную декларацию, платить налог, пени, штрафы. Восстановить 0% позднее (после 180 дней) нельзя (п. 6.2 ст. 164 НК РФ).

Электронные реестры (с 2023–2024 гг.)

Налоговая требует предоставления документов в электронном виде через ЛК ИФНС или ЭДО (формализованные форматы). Бумажные оригиналы ДТ/ЦМР хранятся у налогоплательщика и предоставляются по требованию (на камеральной проверке или выездной).

Механика вычета и возмещения НДС при экспорте

Суть процесса: Вы платите НДС поставщикам (входной НДС) -> Продаете товар за рубеж по 0% (начисленный НДС = 0) -> Получаете право вернуть свои деньги из бюджета.

Принятие входного НДС к вычету (ст. 171, 172 НК РФ)

Вычет принимается в том налоговом периоде (квартале), когда:

1. Товары/работы/услуги учтены на балансе (переданы в собственность/получены).
2. Есть счет-фактура (УПД/УКД) в установленном формате (с, только в электронном виде через ФНС/ЭДО).
3. Затраты связаны с деятельностью, дающей право на вычет (экспорт по 0% — дает).

Важный нюанс (Письмо Минфина 03-07-08/41050 от ): Дожидаться отгрузки на экспорт или подтверждения 0% для принятия вычета не нужно. Вычет берут в квартале приобретения/поступления ресурсов. Риск: Если к концу 180 дней 0% не подтвержден, вычет по этим затратам подлежит восстановлению (ст. 170 НК РФ), т.е. возврат в бюджет с пени.

Формула возмещения

Возмещение производится по результатам налогового периода (квартала), в котором подтверждена нулевая ставка.

Сумма к возмещению = Сумма принятых к вычету входных НДС – Сумма начисленного НДС (по 0% = 0) – Сумма НДС к восстановлению (ст. 170 НК РФ).

Если разница положительная — эта сумма подлежит возмещению из бюджета.

Единый налоговый счет (ЕНС) и порядок возврата (ст. 78, 79 НК РФ)

С 2023 года возмещение происходит через ЕНС:

1. Сдаете декларацию по НДС с приложением пакета документов (подтверждение 0%).
2. Налоговая проводит камеральную проверку (до 3 месяцев, ст. 88 НК РФ). Часто запрашивают пояснения/доп. документы (СУП — система управления рисками).
3. По итогам проверки: Решение о возмещении (или об отказе).
4. Сумма зачисляется на ЕНС как переплата.
5. Подаете Заявление на возмещение переплаты (форма по Приказу ЕД-7-8/[@]@). Деньги приходят на расчетный счет (обычно 5–10 рабочих дней после заявления). Можно зачесть на будущие платежи.

Особенности экспорта в страны ЕАЭС (Казахстан, Беларусь, Армения, Кыргызстан) в 2025–2026 гг.

Здесь есть критические отличия от экспорта в «третьи страны»:

• Таможенной декларации (ДТ) нет (единая таможенная территория).
• Основной документ: СТ-1 (или СТ-2), Сертификат о происхождении товара, выданный уполномоченным органом страны-импортера, с отметкой о ввозе. Либо единая накладная (ЕН) / накладная на перевозку + подтверждение ввоза (штамп таможни/пограничника на накладной — практика меняется, уточняйте по текущим разъяснениям ФНС).
• Срок 180 дней действует так же (от даты отгрузки/передачи перевозчику).
• Валюконтроль: Для ЕАЭС валютный контроль не применяется (расчеты в рублях/нац. валютах свободны), но для НДС 0% нужно доказать факт физического перемещения товара за границу РФ.
• НДС в стране назначения: Покупатель платит НДС при ввозе у себя. Если у вас нет СТ-1 за 180 дней — 0% теряется.

НДС по пониженным ставкам (5% / 7%) и экспорт

С 2025 года (ФЗ-389) введены пониженные ставки 5% и 7% (для отдельных товаров: социально значимые, лекарства, учебная литература и др.).

Важное ограничение: При реализации товаров по ставкам 5% или 7% внутренний рынок — вычет берется пропорционально. Но при экспорте этих же товаров применяется ставка 0% (ст. 164 НК РФ имеет приоритет). Соответственно, входной НДС по закупке таких товаров подлежит вычету в полном объеме и возмещению по общим правилам экспорта.

Типичные ошибки и риски отказа во возмещении (2025–2026)

Пошаговый алгоритм действий бухгалтера (Чек-лист)

1. Этап: Договор и отгрузка; Заключить договор с условием вывоза (Инкотермс: FCA, EXW, DAP и т.д.). Оформить отгрузку (Торг-12, УПД). Передать груз перевозчику. Зафиксировать дату отгрузки (день 0).
2. Этап: Таможня и логистика (1–170 день). Таможенный брокер оформляет ДТ (вывоз) / получает СТ-1 (ЕАЭС). Перевозчик выдает ЦМР/Коносамент/Накладную. Контролировать получение сканов/оригиналов.
3. Этап: Подготовка пакета (к 150-му дню). Собрать: Договор + Спецификации, ДТ (ГТД) с отметкой «Выпущено», Транспортные док-ты (ЦМР и др.), (опц.) Подтверждение оплаты. Проверить на ошибки (ИНН, наименования, веса, коды ТН ВЭД).
4. Этап: Сдача декларации (Квартал отгрузки или следующий). Заполнить Декларацию по НДС. Раздел 3 (операции по 0%) — код основания. Раздел 7 — вычеты. Приложить электронный пакет документов через ЛК/ЭДО.
5. Этап: Камеральная проверка (до 3 мес.). Отвечать на запросы ФНС (обычно приходят по СУП: «пришлите ЦМР в лучшем качестве», «разъясните расхождение веса»).
6. Этап: Решение и возмещение. Получить Решение о возмещении. Проверить зачисление на ЕНС. Подать Заявление на возмещение (на счет в банке).

Особенности для УСН (для контекста)

С 2021 года (ФЗ-389) плательщики УСН «Доходы минус расходы» (15%) и «Доходы» (6%) могут применять ставку 0% при экспорте (п. 3.1 ст. 346.11, п. 3.1 ст. 346.18 НК РФ).

• Они не являются плательщиками НДС в общем смысле, но при экспорте получают право не платить НДС (ставка 0%).
• Вычет входного НДС на УСН НЕ ПРЕДУСМОТРЕН (п. 3.1 ст. 346.11: «не применяются положения статей 171, 172 НК РФ»).
• Т.е. на УСН экспорт дает экономию на «выходном» НДС (не платите 10/20%), но возмещения входного НДС нет. Это ключевое отличие от ОСНО.

Резюме

Возмещение НДС на ОСНО при экспорте — это легальный и стандартный способ возврата оборотного капитала бизнесу. Успех зависит от трех китов:

1. Дисциплина по срокам (180 дней). Автоматизация контроля дедлайнов — приоритет №1.
2. Идеальная «бумажная» цепочка. Договор — СФ/УПД — ДТ/СТ-1 — Транспортные док-ты. Любое расхождение = риск отказа.
3. Грамотный раздельный учет (ст. 170 НК РФ). Чтобы не восстанавливать вычеты вручную под пени.

В 2025–2026 годах ФНС уделяет особое внимание автоматизированному контролю (СУП, АСК НДС-2, анализ ЕНС). Качественная подготовка пакета документов до сдачи декларации экономит месяцы споров и миллионы рублей упущенного возмещения.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Налоговое законодательство меняется; перед принятием решений рекомендуется сверить актуальность норм НК РФ и разъяснений ФНС России на дату применения.