Вопрос применения льгот по налогу на добавленную стоимость (НДС) остается одним из самых актуальных для российского бизнеса. Законодательство предоставляет ряд оснований для освобождения от уплаты налога или применения нулевой ставки, однако границы этих норм регулярно уточняются судебной практикой и законодательными инициативами. В статье подробно разберем, кто имеет право на льготу, как ее правильно оформить и какие риски несут недавние изменения.

Правовые основания: статьи 145 и 149 НК РФ

Налоговый кодекс РФ выделяет два принципиально разных механизма «льготы» по НДС:

• Освобождение от налога (ст. 145 НК РФ): Плательщик полностью не исчисляет НДС с реализации, не выставляет счета-фактуры с выделением налога (кроме случаев ст. 168 НК РФ) и не подает декларацию по НДС (если нет иных оснований). Право возникает автоматически при соблюдении условий.
• Нулевая ставка (ст. 149 НК РФ): Применяется к экспорту товаров, международным перевозкам и другим операциям. Организация обязана исчислять НДС (по ставке 0%), выставлять счета-фактуры и подавать декларацию с подтверждающими документами для подтверждения права на ставку 0%.

Важно: Часто в быту эти понятия смешивают, называя оба случая «льготой», но правовые последствия для бухгалтерии и налогового учета кардинально отличаются.

Кто имеет право на освобождение по ст. 145 НК РФ (основные категории)

Малый бизнес: порог доходов 60 млн руб.

С 2025 года (ФЗ от № 389-ФЗ) установлен единый порог доходов для применения освобождения — 60 миллионов рублей за предшествующие 4 квартала (ранее был порог 2 млн руб. для «автоматического» перехода на НДС с 2025 г., но законодатель вернул более комфортный лимит).

• Доход учитывается по всеми видами деятельности (суммарно).
• Порог проверяется ежеквартально.
• Если доход превышен — организация становится плательщиком НДС со следующего квартала.

Специальные налоговые режимы (УСН, ПСН, ЕСХН, Патент, АУСН)

Организации и ИП на УСН, ПСН, ЕСХН, патенте или АУСН не являются плательщиками НДС в рамках деятельности по этим режимам (п. 2 ст. 346.11, п. 2 ст. 346.43, ст. 346.53 НК РФ).

Нюанс для клиник и медорганизаций (на УСН 15%): Если клиника на УСН «Доходы минус расходы» оказывает медицинские услуги (освобожденные по ст. 149 НК РФ) и параллельно продает БАДы, лекарства или товары, по товарам она может потерять право на ст. 145 НК РФ, если общий доход превысит 60 млн руб. Медицинские услуги при этом в доход по ст. 145 НК РФ не включаются (п. 3 ст. 145 НК РФ), а вот доход от продажи товаров — включается.

Деятельность, освобожденная по ст. 149 НК РФ (Медицина, Образование, Соцуслуги)

Если организация оказывает услуги, перечисленные в ст. 149 НК РФ (медицинские, ветеринарные, образовательные, социальные и др.), она применяет ставку 0% по этим операциям. Это не ст. 145, а ст. 149.

• Требуется оформление счетов-фактур со ставкой «0%».
• Требуется подача декларации по НДС.
• Возникает право на вычет «входного» НДС, связанного с этими операциями.

Актуальные законодательные тренды 2025–2026 гг. (на основе недавних новостей)

Отмена освобождения для отдельных категорий (Законопроект, принятый ГД в 3 чтении нояб. 2026 г.)

Согласно информации из интернекса, Госдума приняла законопроект, отменяющий действующее с 2006 г. освобождение от НДС для определенных категорий плательщиков. Критически важно отслеживать подпись Президента и официальную публикацию, чтобы понять, коснется ли это вашей организации (например, реализация лома/отходов драгметаллов, отдельные виды общепита и т.д.).

Письмо Минфина от № 03-07-07/61903

Департамент налоговой политики Минфина принципиально изменил ранее высказанную позицию. Рекомендуется запросить полный текст письма в консультантских системах (КонсультантПлюс, Гарант) для понимания новой трактовки (вероятно, касается порядка подтверждения права на льготу или вычетов при смешанной деятельности).

Общепит: временная мера до конца года

Принят закон об освобождении предприятий общепита от НДС до конца года для компаний и ИП на УСН и ПСН. Это адресная поддержка сектора, действующая ограниченное время.

Смешанная деятельность: главная ловушка

Самая частая ошибка — неверный учет дохода при смешанной деятельности (например, клиника: услуги + продажа БАДов/товаров).

1. Доход по ст. 145 НК РФ (п. 3): В доход для сравнения с 60 млн руб. НЕ включаются доходы от операций, освобожденных по ст. 149 НК РФ (медицинские услуги, образование).
2. Включаются: Доходы от продажи товаров (БАДы, лекарства, косметика), аренды, платных консультаций, не являющихся мед. услугами по приказу Минздрава.

Добровольный отказ от льготы (ст. 174.1 НК РФ)

Организация, имеющая право на освобождение (ст. 145 НК РФ), может добровольно стать плательщиком НДС.

Зачем это нужно?

• Для получения вычетов по «входному» НДС (закупка оборудования, стройка, дорогие расходники).
• Для работы с крупными контрагентами, требующими счет-фактуру с выделением НДС (хотя с 2025 г. по УСН/ПСН можно выставлять счета-фактуры без НДС, многие заказчики психологически не готовы);

Порядок и риски:

• Заявление сдается до начала календарного квартала.
• Статус плательщика сохраняется минимум 4 квартала (нельзя выйти раньше).
• История «ужасов НДС»: Многие малые предприниматели в 2023-2024 гг. добровольно ушли на НДС ради вычетов, но столкнулись с усложнением учета, проверками по вычетам (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) и блокировкой счетов по 115-ФЗ. Оценка выгоды должна быть строго математической: Сумма вычетов > (НДС с реализации + издержки на учет + риски).

Специфические ситуации из практики

Реализация лома и отходов, содержащих драгоценные металлы

Здесь действуют специальные правила (ст. 150 НК РФ, Постановление Правительства № 265). Операции могут облагаться НДС по ставке 20% или 0% в зависимости от статуса покупателя (банк, Гохран, ювелирный завод) и вида сырья. Льгота по ст. 145 НК РФ здесь не применяется, если организация не является мелким предприятием по доходам (60 млн руб.), но специфика исчисления требует отдельного изучения.

Выход из-под льготы для начисления НДС и вычета (Судебная практика)

Суды (ВАС РФ, ныне ВС РФ) допускали схему: организация добровольно уходит на НДС, начисляет его на реализацию (даже если покупатель — физлицо), чтобы получить право на вычет по входящим счетам-фактурам. Однако ФНС активно бореться с «бизнес-целью» (дело № А40-… и др.). Если единственная цель — вычет, а экономического смысла нет — вычеты могут быть отказаны по ст. 54.1 НК РФ.

Чек-лист: как проверить, пользуется ли ваша организация льготой законно

Резюме

Использование льготы по НДС — это не просто «неплата налога», а правовой режим, требующий строгого соблюдения условий:

• Малому бизнесу (до 60 млн руб. дохода): Автоматическое освобождение по ст. 145 НК РФ — самый безопасный вариант.
• Медицине/Образованию: Ставка 0% по ст. 149 НК РФ — дает вычеты, но накладывает обременение (декларации, счета-фактуры, подтверждение 0%).
• Добровольным плательщикам: Высокая ответственность за обоснование вычетов и риски проверок.

Рекомендация: Ежеквартально пересчитывайте базу доходов по ст. 145 НК РФ, ведите раздельный учет для смешанной деятельности и следите за выходом нормативных актов (писем Минфина, законов), так как в 2025–2026 гг. налоговая реформа активно сужает круг лиц, пользующихся льготами, и ужесточает контроль за вычетами.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для принятия решений обратитесь к профессиональному налоговому консультанту с учетом специфики вашей организации.