Объект налогообложения — один из обязательных элементов любого налога. Согласно статье 17 Налогового кодекса РФ‚ налог считается установленным лишь в том случае‚ когда определены налогоплательщики и все элементы налогообложения‚ в т.ч. объект. Без объекта налогообложения налог не может быть установлен и взиматься.

Общее понятие объекта налогообложения

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ‚ объект налогообложения — это реализация товаров (работ‚ услуг)‚ имущество‚ прибыль‚ доход‚ расход или иное обстоятельство‚ имеющее стоимостную‚ количественную или физическую характеристику‚ с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

При этом каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения‚ определяемый в соответствии с частью второй НК РФ. Объект по всем видам налогов — федеральным‚ региональным и местным — устанавливается только Налоговым кодексом РФ.

Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав)‚ относящиеся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Объект налогообложения по отдельным видам налогов

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Объект налогообложения по НДС определён в статье 146 НК РФ. К нему относятся следующие операции:

• реализация товаров (работ‚ услуг) на территории Российской Федерации‚ в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации‚ а также передача имущественных прав;
• передача на территории РФ товаров (выполнение работ‚ оказание услуг) для собственных нужд‚ расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные подконтрольные ей территории.

Отдельные операции‚ перечисленные в пункте 2 статьи 146 НК РФ‚ не признаются объектом налогообложения (например‚ операции‚ связанные с обращением валюты‚ передача имущества правопреемникам при реорганизации и др.).

Акцизы

Объект налогообложения по акцизам установлен статьёй 182 НК РФ. К нему относятся‚ в частности:

• реализация на территории РФ лицами произведённых ими подакцизных товаров;
• продажа конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;
• передача произведённых подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
• ввоз подакцизных товаров на территорию РФ;
• получение (оприходование) денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина организациями‚ имеющими соответствующие свидетельства.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Объектом налогообложения по НДФЛ (статья 209 НК РФ) признаётся доход‚ полученный налогоплательщиками:

• от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц‚ являющихся налоговыми резидентами РФ;
• от источников в РФ — для физических лиц‚ не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налог на прибыль организаций

Согласно статье 247 НК РФ‚ объектом налогообложения признаётся прибыль‚ полученная налогоплательщиком. При этом:

• для российских организаций‚ не являющихся участниками консолидированной группы‚ — доходы‚ уменьшенные на величину произведённых расходов;
• для иностранных организаций‚ осуществляющих деятельность через постоянное представительство‚ — доходы‚ полученные через представительство‚ уменьшенные на расходы;
• для иных иностранных организаций — доходы‚ полученные от источников в РФ.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

Объектом налогообложения (статья 336 НК РФ) признаются добытые полезные ископаемые:

• добытые из недр на территории РФ на участке‚ предоставленном налогоплательщику в пользование;
• извлечённые из отходов (потерь) добывающего производства‚ если такое извлечение подлежит лицензированию;
• добытые из недр за пределами РФ на территориях‚ находящихся под юрисдикцией РФ‚ а также на арендуемых территориях.

Налог на имущество организаций

Объектом налогообложения (статья 374 НК РФ) для российских организаций признаётся недвижимое имущество‚ учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Движимое имущество организаций объектом данного налога не является. Для иностранных организаций объект определяется в зависимости от наличия постоянного представительства в РФ.

Транспортный налог

Объектом налогообложения (статья 358 НК РФ) признаются автомобили‚ мотоциклы‚ автобусы‚ самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу‚ самолёты‚ вертолёты‚ теплоходы‚ яхты‚ парусные суда‚ катера‚ снегоходы‚ мотосани‚ моторные лодки‚ гидроциклы‚ несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства‚ зарегистрированные в установленном порядке.

Земельный налог

Объектом налогообложения (статья 389 НК РФ) признаются земельные участки‚ расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения)‚ на территории которого введён налог. Не признаются объектом участки‚ изъятые из оборота‚ ограниченные в обороте‚ входящие в состав лесного фонда и некоторые другие.

Водный налог

Объектом налогообложения (статья 333.9 НК РФ) признаются виды пользования водными объектами: забор воды‚ использование акватории‚ использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики‚ а также для сплава древесины в плотах и кошелях.

Налог на имущество физических лиц

Объектом налогообложения (статья 401 НК РФ) признаються жилые дома‚ квартиры‚ комнаты‚ гаражи‚ машино-места‚ единые недвижимые комплексы‚ объекты незавершённого строительства и иные здания‚ строения‚ сооружения‚ расположенные в пределах муниципального образования.

Объект налогообложения является ключевым элементом налога‚ поскольку именно его наличие порождает обязанность по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект‚ который закрепляется исключительно в части второй Налогового кодекса РФ. Правильное определение объекта налогообложения позволяет налогоплательщику корректно исчислять налоговую базу‚ применять ставки и льготы‚ а также избегать споров с налоговыми органами.