Форма 20-ОПП (Уведомление об объектах налогообложения) является обязательным документом для плательщиков налогов, которые открывают, меняют или закрывают объекты недвижимости и имущества, используемые в хозяйственной деятельности. Игнорирование требований по ее подаче влечет за собой наложение штрафов, суммы и порядок применения которых часто становятся предметом споров между налоговыми органами и бизнесом. В данной статье подробно разберем актуальные санкции, подходы контролирующих органов и позицию судов на 2025–2026 годы.

Что такое форма 20-ОПП и когда ее нужно сдавать

Согласно Налоговому кодексу Украины (НКУ), форма 20-ОПП подается для постановки на учет, внесения изменений или снятия с учета объектов налогообложения (торговые точки, склады, офисы, транспортные средства, арендованные помещения и др.).

Основные сроки подачи (п. 116.12 НКУ):

• 10 рабочих дней — после открытия (появления) объекта налогообложения;
• 10 рабочих дней — после возникновения изменений по ранее учтенному объекту (смена наименования, адреса, площади и т.д.);
• 10 рабочих дней — после закрытия (ликвидации) объекта или прекращения его использования в хозяйственной деятельности.

Важный нюанс для структурных подразделений: Если форму подает обособленное подразделение (филиал, магазин), головное предприятие не должно дублировать эти объекты в своей декларации.

Размеры штрафов за неподачу или несвоевременную подачу (ст. 117.1 НКУ)

Основной санкцией за нарушение сроков представления уведомления по форме 20-ОПП является штраф, предусмотренный пунктом 117.1 статьи 117 НКУ.

Ставки штрафов (на 2025–2026 гг.):

• 1700 грн — за каждое нарушение (несвоевременную подачу или неподачу) в отношении одного объекта налогообложения;
• 3400 грн, за повторное совершение такого же нарушения в течение календарного года.

* Размеры установлены в неогосподарочных минимумах доходов граждан (НМДГ) и индексируются. Указанные суммы актуальны на период действия НМДГ в размере 1700 грн.

Ключевой спор: Штраф за форму или за каждый объект?

Это самый дискуссионный момент в практике применения п. 117.1 НКУ. Существует два диаметрально противоположных подхода:

Позиция налоговых органов (Фискальная)

Контролеры ГНС (ДФС) исходят из того, что нарушение фиксируется в отношении каждого объекта, по которому не подано уведомление.

• Если предприниматель открыл 5 торговых точек и не подал 20-ОПП ни по одной — накладывается 5 штрафов по 1700 грн (итого 8500 грн).
• Если форма подана с опозданием по 3 объектам — 3 штрафа.
• Данный подход подтверждается разъяснениями в категории 116.12 БЗ (База знаний) и практическими рекомендациями территориальных управлений (например, ГУ ГНС в Ивано-Франковской области, 2023 г.).

Позиция судов (В том числе Верховного Суда)

Суды все чаще встают на сторону плательщиков, сужая применение п. 117.1 НКУ.

• Решение Верховного Суда № 826/14197/17 от : Суд указал, что п. 117.1 НКУ предусматривает ответственность за нарушение требований по постановке на учет и своевременную смену регистрационных данных плательщика, а не за уведомление об объектах налогообложения (ф. 20-ОПП) как таковом.
• Аргументация: норма п. 117.1 НКУ ссылается на нарушение статей, регулирующих регистрационный учет плательщиков (подачу заявлений о постановке на учет, смене данных), тогда как форма 20-ОПП регулируется отдельной статьей (116.12 НКУ) и относится к учету объектов, а не самого плательщика.
• Пункт 117.1 НКУ не содержит прямой ссылки на ст. 116.12 НКУ (которая устанавливает обязанность подачи 20-ОПП).

Резюме: Несмотря на позицию Верховного Суда, налоговые органы продолжают налагать штрафы по старой схеме (за каждый объект). Плательщикам приходится обжаловать акты проверки в суде, ссылаясь на указанное решение ВСУ.

Особенности начисления: «За каждый факт» или «За одну форму»?

Согласно разъяснениям экспертов (FactorAcademy, «Налоги и бухучет», BuhalteriO) и практике проверок:

1. Неподача по нескольким объектам = Множество штрафов. Налоговики считают каждый «забытый» объект отдельным основанием для наложения санкции (статья «Не подали 20-ОПП по нескольким объектам: сколько будет штрафов?», 2026).
2. Несвоевременная подача. Даже если форму подали, но с опозданием (после 10 рабочих дней), для каждого объекта, включенного в эту позднюю форму, налагается отдельный штраф.
3. Отсутствие совокупности. П. 117.1 НКУ не содержит нормы о применении штрафа «совокупно» за все нарушения одним решением. Каждый факт — отдельное основание для вынесения решения о наложении штрафа.

Когда ответственность НЕ применяется

Суды и эксперты выделяют основания для освобождения от ответственности (ст. 116 НКУ, общие основания):

• Неустранимые обстоятельства (форс-мажор): военные действия на территории нахождения объекта, стихийные бедствия, блокировка доступа к электронным сервисам.
• Ошибка налогового органа: если данные об объекте уже содержатся в Реестре плательщиков/объектов налогообложения и плательщик не был уведомлен о необходимости уточнения.
• Отсутствие вины: если плательщик докажет, что срок упущен по не зависящим от него причинам (например, тяжелое заболевание единственного ФЛП, отсутствие связи в зоне боевых действий).
• Декоммунизация/переименование улиц: Если изменился только адрес объекта в связи с переименованием населенного пункта/улицы (декоммунизация), а физическое местонахождение не менялось, подача 20-ОПП2 может не требоваться, либо сроки определяются рекомендациями ГФСУ. Однако налоговики могут грозть штрафами, требуя подачу формы.

Порядок проведения проверок и выявления нарушений

Проверка правильности и своевременности подачи 20-ОПП осуществляется:

• Камеральным контролем (анализ данных Реестра объектов налогообложения и поданных форм);
• Документарной проверкой (по запросу документов, подтверждающих наличие/отсутствие объектов — договоры аренды, акты приема-передачи, технические паспорта);
• Выездной проверкой / рейдом (фактическое обнаружение торговой точки/склада, отсутствующего в реестре).

Если при выездной проверке инспектор обнаруживает объект, по которому нет уведомления 20-ОПП, составляется акт, и на основании его материалов выносится решение о наложении штрафа.

Алгоритм действий, чтобы избежать штрафов в 2025–2026 гг.

1. Вести реестр объектов внутренне. Вести учет всех точек, складов, авто, офисов с датами открытия/закрытия/изменений.
2. Сдавать форму в электронном виде. Через личный кабинет плательщика на портале ДФС или через АС «Налоговая» / приватные ЭДО-операторов. Это фиксирует дату и время подачи точно.
3. Соблюдать 10-рабочий день. Считать срок не от календарной даты договора, а от фактического момента начала использования объекта в деятельности (открытия дверей, поступления товара на склад).
4. Не дублировать объекты. Если подает филиал — головная контора исключает эти объекты из своей формы.
5. Проверять Реестр объектов после подачи. Убедиться, что данные отразились в системе ДФС корректно.
6. Своевременно закрывать объекты. При прекращении деятельности в точке — подавать 20-ОПП на снятие с учета в течение 10 рабочих дней, иначе штраф наложат за «функционирующий» несуществующий объект.

Что делать, если штраф уже наложен?

1. Получить решение о наложении штрафа. Ознакомиться с основаниями (какие именно объекты, какие сроки нарушены).
2. Подать обжалование в вышестоящий контрольный орган (ДФС) в течение 10 рабочих дней с момента получения решения (ст. 135 НКУ).
3. Обратиться в суд. Если обжалование в ДФС отклонено (или без ответа в срок) — подать административный иск в течение 30 календарных дней.
4. Аргументация в суде:
   • Ссылаться на Решение ВСУ № 826/14197/17 от (п. 117.1 НКУ не распространяется на ф. 20-ОПП).
   • Доказывать отсутствие вины / наличие неустранимых обстоятельств.
   • Требовать применения нормы о едином штрафе за одно решение (если наложено несколько штрафов за одну форму), хотя суды по этому вопросу расходятся.

Резюме: Главные риски на 2025–2026 годы

Тема штрафов по форме 20-ОПП остается одной из самых «дорогих» для мелкого и среднего бизнеса из-за подхода налоговых органов к начислению санкций за каждый объект отдельно. Несмотря на позитивную для бизнеса позицию Верховного Суда (решение от ), которая исключает применение п. 117.1 НКУ к уведомлениям об объектах, на практике инспекторы продолжают выписывать штрафы.

Главная стратегия защиты — профилактика: строгая внутренняя дисциплина по срокам (10 рабочих дней), электронная подача, регулярная сверка с Реестром объектов налогообложения. Если штраф наложен — единственный надежный путь отмены на данный момент — судебное обжалование со ссылкой на правопозицию Верховного Суда.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Законодательство и судебная практика могут меняться. Для решения конкретных вопросов обращайтесь к профессиональным юристам или налоговым консультантам.