Вынужденный простой — неприятная, но нередкая ситуация в деятельности любой организации. Оборудование вышло из строя, поставщики сорвали сроки, упали заказы — производство останавливается, а обязательства перед работниками остаются. Возникает закономерный вопрос: можно ли учесть выплаты сотрудникам за время простоя при расчете налога на прибыль? Разберемся подробно.

Что такое простой и как он оплачивается

Согласно статье 72.2 Трудового кодекса РФ, простой — это временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера. Порядок оплаты зависит от того, по чьей вине возник простой (ст. 157 ТК РФ):

• Простой по вине работодателя — оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника;
• Простой по причинам, не зависящим от работодателя и работника — оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки (оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя;
• Простой по вине работника, не оплачивается.

В табеле учета рабочего времени простой обозначается буквенными или числовыми кодами: «РП» — простой по вине работодателя, «НП» — по независящим причинам, «ВП» — по вине работника.

Учет расходов на оплату простоя при расчете налога на прибыль

Общий принцип

В целях главы 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, если они экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

Оплата времени простоя — это не компенсация, а гарантийная выплата, предусмотренная трудовым законодательством. Поэтому она включается в состав расходов на оплату труда на основании пункта 14 статьи 255 НК РФ — как расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время простоя в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Позиция Минфина и ФНС

Финансовое ведомство неоднократно подтверждало правомерность учета таких выплат:

• Письмо Минфина России от № 03-03-06/4/71 — выплаты работникам за время простоя правомерно учитываются в составе расходов;
• Письмо Минфина России от № 03-03-06/1/469 — затраты на выплату заработной платы за время простоя можно признать в налоговом учете;
• Письмо ФНС России от № 3-6-03/109 — расходы на оплату времени простоя в соответствии с нормами ТК РФ могут учитываться при налогообложении прибыли;
• Письмо Минфина России от № 03-03-06/1/12403, расходы, связанные с вынужденным простоем, учитываются в целях налога на прибыль, даже если в период простоя организация не получала доходов.

Важный момент: НК РФ не ставит признание расходов в зависимость от того, были ли получены доходы в конкретном периоде. Поэтому расходы во время простоя признаются на общих основаниях.

Косвенные расходы в период простоя

Помимо оплаты труда, организация продолжает нести и другие затраты: аренду, коммунальные платежи, амортизацию, охрану помещений. Косвенные расходы, которые налогоплательщик несет во время простоя, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов текущего периода в обычном порядке.

Страховые взносы и НДФЛ

Оплата времени простоя облагается:

• Страховыми взносами — в общем порядке, поскольку выплата производится в рамках трудовых отношений и не входит в перечень необлагаемых выплат (ст. 422 НК РФ);
• НДФЛ — выплата является доходом работника. Налог удерживается при фактической выплате.

Бухгалтерский учет

Оплата простоя по вине работодателя обычно признается в бухгалтерском учете как прочий расход (если в период простоя продукция не выпускалась) либо включается в расходы по обычным видам деятельности — в зависимости от характера простоя и учетной политики организации. Типовые проводки:

• Дт 91.2 (20, 25, 26), Кт 70 — начислена оплата за время простоя;
• Дт 91.2 (20, 25, 26) — Кт 69 — начислены страховые взносы;
• Дт 70 — Кт 68 — удержан НДФЛ.

Какие расходы учесть нельзя

Расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль, перечислены в статье 270 НК РФ. Например, нельзя учесть:

• оплату дополнительных отпусков, предоставляемых по коллективному договору сверх норм законодательства;
• оплату проезда работников к месту работы и обратно, если она не предусмотрена законодательством или трудовыми договорами;
• материальную помощь работникам.

Оплата простоя в этот перечень не входит, поэтому при соблюдении требований ст. 252 НК РФ она уменьшает налоговую базу.

Документальное оформление — залог признания расходов

Чтобы налоговая инспекция не сняла расходы, простой необходимо правильно оформить:

1. Издать приказ (распоряжение) о простое с указанием причин, даты начала, перечня работников и порядка оплаты;
2. Зафиксировать простой в табеле учета рабочего времени соответствующими кодами;
3. Составить акты о простое или служебные записки руководителей подразделений;
4. Уведомить службу занятости, если приостанавливается производство (при массовом характере);
5. Правильно рассчитать выплаты (2/3 среднего заработка или тарифной ставки).

Оплата вынужденного простоя — законная и экономически обоснованная статья расходов. Она включается в расходы на оплату труда (п. 14 ст. 255 НК РФ) и уменьшает базу по налогу на прибыль независимо от того, получала ли организация доходы в период простоя. Это подтверждают многочисленные разъяснения Минфина и ФНС России. Главные условия — корректное документальное оформление простоя и соблюдение норм трудового законодательства при расчете выплат.