Гражданско-правовой договор (ГПД, или договор ГПХ) — популярный способ оформить разовые работы или услуги с физическим лицом без заключения трудового договора. Однако у такого формата есть важная особенность: заказчик становится налоговым агентом и обязан удерживать и перечислять налоги и взносы. Разберёмся подробно, какие платежи возникают, кто их платит и как всё оформить правильно.
Что такое договор ГПХ
Договор гражданско-правового характера регулирует отношения между заказчиком и исполнителем на основании Гражданского кодекса РФ. Чаще всего это:
- договор подряда (выполнение конкретной работы с результатом);
- договор возмездного оказания услуг;
- авторский договор, договор поручения и другие.
Ключевое отличие от трудового договора: исполнитель не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка, не получает отпускные, больничные и прочие гарантии Трудового кодекса. Оплата производится за результат — по акту выполненных работ (оказанных услуг).
Кто платит налоги и взносы
Если исполнитель — обычное физическое лицо (не ИП и не самозанятый), то заказчик (организация или ИП) выступает налоговым агентом. Это значит, что бизнес берёт на себя обязанность:
- удержать НДФЛ из вознаграждения исполнителя;
- начислить и уплатить страховые взносы;
- отчитаться перед налоговой инспекцией и Социальным фондом России.
Если же исполнитель, самозанятый (плательщик налога на профессиональный доход) или ИП, то заказчик ничего не удерживает и не платит: налоги исполнитель уплачивает самостоятельно. Поэтому перед заключением договора важно проверить статус контрагента.
НДФЛ с выплат по ГПД
С вознаграждения физическому лицу по договору ГПХ удерживается налог на доходы физических лиц:
- 13% — с доходов до 2,4 млн рублей в год (для налоговых резидентов РФ);
- повышенные ставки — при превышении порогов прогрессивной шкалы (15%, 18%, 20%, 22%);
- 30%, для нерезидентов РФ.
Налог удерживается при каждой фактической выплате дохода, включая авансы. Перечислить НДФЛ в бюджет нужно в общие сроки: по налогу, удержанному с 1 по 22 число месяца, — не позднее 28 числа этого месяца; с 23 по последнее число — не позднее 5 числа следующего месяца.
Исполнитель имеет право на профессиональный налоговый вычет — в размере документально подтверждённых расходов, связанных с выполнением работ (например, на материалы). Для этого он подаёт заказчику заявление с подтверждающими документами.
Страховые взносы
Выплаты по ГПД облагаются страховыми взносами, но не всеми:
Что начисляется
- Взносы на обязательное пенсионное, медицинское страхование и ВНиМ (по временной нетрудоспособности и в связи с материнством) — по единому тарифу 30% в пределах единой предельной базы и 15,1% свыше неё. Малые и средние предприятия применяют пониженный тариф 15% к части выплат свыше 1,5 МРОТ в месяц.
Что не начисляется
- Взносы на травматизм (на страхование от несчастных случаев на производстве) — не начисляются, если это прямо не предусмотрено договором. Заказчик может добровольно включить такое условие в ГПД.
Не облагаются взносами и НДФЛ компенсации расходов исполнителя (проезд, проживание, материалы), если они подтверждены документами и выделены в договоре отдельной суммой.
Отчётность заказчика
По выплатам физлицу по ГПД заказчик обязан сдавать:
- 6-НДФЛ — ежеквартально, с отражением удержанного налога;
- Расчёт по страховым взносам (РСВ) — ежеквартально;
- Персонифицированные сведения о физлицах — ежемесячно;
- ЕФС-1 — разделы о начале и окончании гражданско-правовых отношений (подаётся в СФР не позднее следующего рабочего дня после заключения или расторжения договора).
Риски переквалификации договора
Налоговые органы и трудовая инспекция внимательно следят за тем, чтобы ГПД не маскировал трудовые отношения. Признаки риска:
- регулярные одинаковые выплаты, похожие на зарплату;
- выполнение одних и тех же функций длительное время;
- подчинение графику и правилам компании, наличие рабочего места;
- отсутствие конкретного результата работ.
При переквалификации договора в трудовой заказчику грозят доначисление взносов, штрафы, пени и обязанность предоставить работнику все трудовые гарантии.
Краткая памятка
- Проверьте статус исполнителя: физлицо, самозанятый или ИП.
- С обычного физлица удерживайте НДФЛ (13% и выше по шкале).
- Начисляйте страховые взносы по единому тарифу (30% / 15,1%).
- Взносы на травматизм, только если прописаны в договоре.
- Сдавайте 6-НДФЛ, РСВ, перссведения и ЕФС-1.
- Фиксируйте результат работ в акте, избегайте признаков трудовых отношений.