Вопрос налогообложения пособий по временной нетрудоспособности (больничных листов) актуален как для работников, интересующихся размером выплаты «на руки», так и для бухгалтеров и работодателей, формирующих налоговый учет․ В данной статье подробно разберем, какие налоги и взносы применяются к больничным в 2024–2026 годах, кто является налоговым агентом и как отражать это в отчетности․

НДФЛ с больничного листа: общие правила

Согласно п․ 1 ст․ 217 НК РФ, пособие по временной нетрудоспособности входит в состав доходов, облагаемых подоходным налогом физических лиц (НДФЛ)․ Это означает, что с любой суммы больничного удерживается НДФЛ по ставке 13% (или 15/30% для нерезидентов и доходов сверх 5 млн руб․)․

Важные нюансы удержания НДФЛ:

• Независимость от причины: Налог удерживается независимо от страхового случая: обычная болезнь, травма на производстве, профессиональное заболевание, уход за больным членом семьи (письма Минфина от № 03-04-05/27097, от № 03-04-05/14992)․
• Кто удерживает (Налоговый агент):
  • Работодатель — за первые 3 дня болезни (оплачиваются за счет средств работодателя)․
  • СФР (Социальный фонд России) — за 4-й и последующие дни (оплачиваются за счет средств Фонда)․ СФР выступает налоговым агентом при выплате своей части пособия․
• Исключение, декретные пособия: Пособия по беременности и родам (декретные) не облагаются НДФЛ (п․ 1 ст․ 217 НК РФ)․ Это важное отличие от обычного больничного․

Сроки перечисления НДФЛ в 2025–2026 годах

С 2023 года действуют новые сроки перечисления НДФЛ (ст․ 226 НК РФ): налог нужно перечислять не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода․ Это относится и к выплатам по больничным․

• Работодатель перечисляет НДФЛ с первых 3 дней на следующий день после начисления/выплаты зарплаты/аванса․
• СФР перечисляет НДФЛ со своей части пособия на следующий день после выплаты средств работнику․

Страховые взносы: платится ли ОПС/ОМС/ВНИМ/ОПСС с больничного?

Здесь правило простое: страховые взносы с пособий по временной нетрудоспособности не начисляются․

Основание: п․ 1 ст․ 422 НК РФ исключает пособия по временной нетрудоспособности из базы по страховым взносам․ Это относится ко всем видам пособий по больничным:

• Оплачиваемым за счет работодателя (первые 3 дня);
• Оплачиваемым за счет СФР (с 4-го дня);
• По уходу за больным ребенком или членом семьи;
• По профзаболеваниям и травмам на производстве․

Налог на прибыль организации: учет расходов на больничные

Для работодателя (организации на ОСНО) суммы, выплаченные за первые 3 дня болезни за свой счет, являются обоснованными расходами для целей налогообложения прибылью (ст․ 255, 264 НК РФ)․

Классификация расходов:

• Оплата первых 3 дней относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п․ 20 ст․ 264 НК РФ), учитываемым в налоговом периоде начисления пособия․
• Суммы, выплаченные СФР (с 4-го дня), не включаются в расходы работодателя, так как это не его затраты․

Особенности для УСН «Доходы минус расходы»:

Согласно разъяснениям (КонсультантПлюс, 2024–2026 гг․), при применении УСН с объектом «Доходы минус расходы» оплата больничного за счет работодателя (первые 3 дня) учитывается в расходах (п․ 1 ст․ 346․16, п․ 1 ст․ 346․17 НК РФ)․ Важно соблюдать правила квитирования расходов (оплата по безналу/наличке в кассу)․

Отражение в налоговой отчетности (6-НДФЛ)

Работодатель обязан отразить доходы по больничным (первые 3 дня) и удержанный НДФЛ в расчете по форме 6-НДФЛ․

• Строка 160 раздела 2: НДФЛ, удержанный с выплат (в т․ч․ с больничного) за налоговый период․
• В разделе 1 (сведения о доходах) указывается код дохода 2000 (пособия, выплачиваемые за счет средств работодателя)․

Пособия, выплаченные СФР, в 6-НДФЛ работодателем не отражаются — за это отвечает сам Фонд (СФР сдает свою 6-НДФЛ по выплатам за свой счет)․

Перспективы: законопроект об освобождении больничных от НДФЛ

В Госдуму внесен законопроект (новости ГАРАНТ․РУ от ), предлагающий исключить пособия по больничным листам из объектов налогообложения НДФЛ (дополнить перечень п․ 1 ст․ 217 НК РФ)․

Аргументация авторов: оплата больничного по своей сути является не доходом гражданина, а компенсацией застрахованному лицу при наступлении страхового случая (аналогично декретным пособиям, которые уже освобождены от налога)․

Статус: На текущую дату (2026 год) законопроект рассматривается, но действующее законодательство не изменилось, НДФЛ с больничных удерживается в общем порядке․ Следите за обновлениями в КонсультантПлюс, Гаранте и на сайте ФНС․

Краткая шпаргалка для бухгалтера и работника

На текущий момент больничный лист полностью облагается НДФЛ (кроме декретных), при этом страховые взносы с него не удерживаются․ Работодатель включает оплату первых трех дней в свои налоговые расходы (прибыль/УСН), а СФР выступает налоговым агентом по остальной части․ Ожидаются законодательные изменения в сторону освобождения больничных от НДФЛ, но пока они не вступили в силу — применяем действующие нормы НК РФ․

Материал подготовлен на основе НК РФ, разъяснений Минфина, ФНС и судебной практики на 2024–2026 годы․ Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или юристом․