Земельный налог является местным налогом‚ плательщиками которого выступают организации и физические лица‚ владеющие земельными участками на праве собственности‚ пожизненного наследуемого владения или бессрочного пользования. В статье подробно разбираем бухгалтерские проводки по начислению и уплате налога‚ особенности учета в зависимости от назначения участка‚ а также актуальные сроки и правила работы с Единым налоговым счетом (ЕНС).

Нормативная база и порядок расчета

Порядок исчисления и уплаты земельного налога регулируется главой 31 Налогового кодекса РФ (ст. 374–391). Налоговая база определяется как кадастровая стоимость участка на 1 января налогового периода. Ставки налога устанавливаются муниципалитетами‚ но не могут превышать предельные значения НК РФ:

• 0‚3% — для сельхозназначения‚ жилищного строительства‚ инфраструктуры;
• 1‚5% — для остальных категорий земель.

Формула расчета годового налога:

Налог = Кадастровая стоимость × Ставка × Коэффициент владения (месяцев владения / 12) × Доля владения.

В течение года организации уплачивают авансовые платежи по результатам каждого квартала (если это предусмотрено местным законом)‚ а итоговый расчет производится по итогам года.

Сроки уплаты земельного налога (актуально на 2024–2026 гг.)

С введением ЕНС сроки уплаты унифицированы: платеж должен поступить в казну не позднее 28-го числа месяца‚ следующего за отчетным периодом (для авансовых платежей) и 28 февраля года‚ следующего за истекшим налоговым периодом (итоговый платеж).

Важно: Если 28-е число выпадает на выходной или праздник‚ срок сдвигается на следующий рабочий день. Сдача декларации по земельному налогу — до 1 февраля следующего года (с 2025 года — до 3 февраля‚ если 1-е выходной).

Бухгалтерские проводки по начислению земельного налога

Счет учета налогов, 68.06 «Расчеты по земельному налогу» (субсчет к счету 68). Корреспондирующий счет зависит от того‚ к какой категории относится земельный участок и как формируются расходы.

Участок используется в хозяйственной деятельности (расходы на производство/продажи)

Сумма налога включается в расходы текущего периода (счет 20‚ 26‚ 44‚ 25‚ 23 и др.).

• Дт 20 (23‚ 25‚ 26‚ 44) — Кт 68.06 — начислен земельный налог на участки‚ используемые в основном производстве‚ вспомогательных цехах‚ общехозяйственных нуждах‚ управленческих расходах‚ коммерческих расходах соответственно.

Участок относится к объектам капитального строительства (внеоборотные активы)

Если земля приобретается вместе с объектом стройки или под него‚ налог капитализируется в стоимость объекта.

• Дт 08 — Кт 68.06, начислен налог на участок‚ связанный с созданием внеоборотных активов (капитальные вложения).

Учаток сдан в аренду (доходы от аренды)

• Дт 26 (44), Кт 68.06, налог на землю‚ сданную в аренду‚ относится на расходы на арендуемое имущество (обычно счет 26‚ при УСН «Доходы-Расходы» может быть списан на 44 или прямые расходы‚ если аренда — основной вид деятельности).

Организация на УСН (Упрощенная система налогообложения)

• Объект «Доходы»: Земельный налог не уменьшает» налоговую базу УСН. Проводка: Дт 26 (44), Кт 68.06 (учет в бухгалтерии как расходы на обычную деятельность‚ но в налоговом учете УСН не учитывается).
• Объект «Доходы минус расходы»: Налог включается в расходы (ст. 346.16 НК РФ) по факту уплаты (кассовый метод). В бухгалтерии начисление: Дт 20/26/44 — Кт 68.06. В налоговом учете УСН расход признается при оплате.

Проводки по уплате земельного налога (через ЕНС)

С 2023 года все налоговые платежи‚ включая земельный налог‚ перечисляются единым платежом на ЕНС. В бухгалтерии это отражается через счет 68.90 «Расчеты по налогам и сборам по ЕНП».

Перечисление денежных средств в налоговую (пополнение ЕНС)

• Дт 68.90 — Кт 51, перечислен единый налоговый платеж (ЕНП) с расчетного счета.

Списание с ЕНС на оплату конкретного налога (зачет ЕНП)

Операция выполняется на основании информации из ЛК ИФНС или сообщения о зачете (форма КНД 1166087).

• Дт 68.06 — Кт 68.90 — зачтен ЕНП на погашение задолженности по земельному налогу (аванс или итоговый платеж).

Альтернативный вариант (через счет 68 без субсчета 90 — устарел‚ но встречается в старых базах)

Ранее использовалась проводка Дт 68.06, Кт 51. Сейчас она некорректна для основного порядка‚ так как деньги уходят на ЕНС (счет 68.90)‚ а не сразу в бюджет. Использование Дт 68.06 — Кт 51 допустимо только для пени‚ штрафов или погашения долгов до 2023 года.

Отражение пени и штрафов

• Дт 91.2 — Кт 68.06 — начислены пени за просрочку уплаты земельного налога (признаны прочими расходами).
• Дт 68.06 — Кт 68.90, уплата пени за счет ЕНС.
• Дт 99 — Кт 68.06 — штрафы (не учитываются в расходах по налогу на прибыль‚ списываются на убытки).

Особенности отражения в 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0)

В программе учет автоматизирован через документы:

1. «Начисление земельного налога» (раздел «Налоги» → «Земельный налог»). Документ формирует проводки Дт 20/26/08/44, Кт 68.06. Расчет ведется в разрезе участков и КБК.
2. «Операция ЕНП» / «Платежное поручение исходящее» — для пополнения ЕНС (Дт 68.90, Кт 51).
3. «Уведомление о зачете ЕНП» или автоматическое заполнение из ЛК — для зачета на налог (Дт 68.06 — Кт 68.90).

Контроль: Отчет «Расчеты по налогам на ЕНС» (раздел «Налоги» → «Отчеты») показывает движения по каждому налогу (в т.ч. 68.06) в разрезе начислений и зачетов ЕНП.

КБК для земельного налога (2024–2026)

При формировании платежки (если вносите вручную) или проверке зачетов используйте актуальные КБК (Приказ Минфина от № 107н):

• 182 1 03 02010 01 1000 110 — Земельный налог (основной платеж).
• 182 1 03 02010 01 2100 110, Пени по земельному налогу.
• 182 1 03 02010 01 3000 110 — Штрафы по земельному налогу.

Примечание: КБК 2024 года совпадает с 2023 и актуален на 2025–2026 гг. до выхода новых приказов.

Льготы и вычеты

Местные законами могут предоставляться льготы отдельным категориям плательщиков (ветераны‚ пенсионеры‚ инвалиды, для физлиц; для организаций — редко‚ например‚ на участки с объектами культурного наследия). Вычет на кадастровую стоимость (10 000 или 15 000 руб. для физлиц) организациях не предоставляется.

Типовые ошибки и рекомендации

• Ошибка: Использование проводки Дт 68.06 — Кт 51 при оплате через ЕНС.
  Правильно: Дт 68.06 — Кт 68.90 (зачет ЕНП).
• Ошибка: Несвоевременное начисление авансовых платежей в бухучете (начисление только в конце года).
  Правильно: Начислять авансовые платежи квартально (Дт 26/20 — Кт 68.06)‚ чтобы бухучет соответствовал налоговому и не было расхождений в отчете по ЕНС.
• Ошибка: Некапитализация налога при строительстве (счет 08).
  Правильно: Если участок приобретен под стройку‚ налог до ввода в эксплуатацию — Дт 08 — Кт 68.06.
• Рекомендация: Ежемесячно/квартально сверяйте сальдо по счету 68.06 с данными ЛК ИФНС («Расчеты по ЕНС»).

Пример полного цикла проводок (Организация‚ ОСНО‚ участок под офисом)

1. 31.03 — Начисление аванса за I кв.: Дт 26 — Кт 68.06 (3 750 руб.)
2. 25.04 — Пополнение ЕНС: Дт 68.90, Кт 51 (3 750 руб.)
3. 28.04 — Зачет ЕНП на аванс: Дт 68.06 — Кт 68.90 (3 750 руб.)
4. .;. (аналогично за II‚ III кв.) …
5. 31.12 — Начисление итогового налога за год: Дт 26 — Кт 68.06 (15 000 руб.)
6. 25.02 сл.г. — Пополнение ЕНС на остаток (15 000 ⸺ 3*3 750 = 3 750 руб.): Дт 68.90, Кт 51
7. 28.02 сл.г., Зачет ЕНП на итоговый платеж: Дт 68.06 — Кт 68.90 (3 750 руб.)

Главное правило при учете земельного налога в современных условиях: разделение операций начисления (Дт расходов/активов — Кт 68.06) и оплаты через ЕНС (Дт 68.90 — Кт 51 → Дт 68.06 — Кт 68.90). Правильное определение корреспондирующего счета при начислении (20‚ 26‚ 44‚ 08 и др.) обеспечивает корректное формирование себестоимости‚ финансового результата и налоговой базы по налогу на прибыль. Регулярная сверка с Личным кабинетом налогоплательщика по ЕНС исключает возникновение задолженностей и пени.