Налоговые расходы представляют собой совокупность выпадающих доходов бюджета‚ возникающих в результате предоставления налоговых льгот‚ освобождений‚ пониженных ставок и иных преференций. Для муниципальных образований‚ в т.ч. сельских поселений Ростовской области‚ оценка эффективности таких расходов приобретает особое значение: ограниченность собственной доходной базы требует взвешенного подхода к каждой предоставляемой льготе.

Актуальность темы обусловлена требованиями бюджетного законодательства Российской Федерации‚ в частности Правилами формирования перечня налоговых расходов и их оценки‚ утверждёнными постановлением Правительства РФ от 12 апреля 2019 г. № 439‚ а также методическими рекомендациями Минфина России‚ направленными субъектам Федерации и муниципалитетам.

Понятие и виды налоговых расходов на уровне сельского поселения

Под налоговыми расходами понимаются суммы недополученных бюджетом доходов вследствие применения льготных режимов налогообложения. На уровне сельского поселения Ростовской области к ним относятся прежде всего льготы по местным налогам:

• земельный налог — льготы для отдельных категорий граждан (пенсионеры‚ ветераны‚ многодетные семьи)‚ а также для организаций‚ осуществляющих социально значимую деятельность;
• налог на имущество физических лиц — освобождения и вычеты для льготных категорий налогоплательщиков;
• элементы региональных льгот‚ влияющие на доходную базу поселения через нормативы отчислений (например‚ по налогу на доходы физических лиц и единому сельскохозяйственному налогу).

Кроме того‚ в сельских поселениях Ростовской области значительную роль играют преференции‚ связанные с поддержкой сельскохозяйственных товаропроизводителей‚ личных подсобных хозяйств и малого предпринимательства на селе.

Нормативно-методическая база оценки

Оценка эффективности налоговых расходов осуществляется на основании:

1. Бюджетного кодекса Российской Федерации;
2. Постановления Правительства РФ от № 439‚ устанавливающего правила формирования перечня и оценки налоговых расходов;
3. Методик Минфина России‚ в т.ч. приказов‚ утверждающих порядок оценки по отдельным видам налоговых расходов (например‚ приказ от 3 марта 2025 г. № 23н);
4. Рекомендаций субъектам РФ по повышению качества оценки эффективности налоговых льгот‚ включая расчёт совокупного бюджетного эффекта (самоокупаемости) стимулирующих льгот;
5. Решений совета депутатов сельского поселения об установлении местных налогов и льгот по ним.

Критерии и показатели эффективности

В научной и практической литературе выделяют несколько групп критериев оценки: методологические‚ математические‚ координационные и консультативные. Применительно к сельскому поселению целесообразно использовать следующие показатели:

Бюджетная эффективность

• объём выпадающих доходов бюджета поселения по каждой льготе;
• коэффициент самоокупаемости — отношение дополнительных доходов бюджета‚ полученных вследствие развития льготируемой деятельности‚ к сумме налоговых расходов;
• динамика налоговой базы по льготируемым объектам.

Социальная эффективность

• численность граждан — получателей льгот;
• снижение налоговой нагрузки на социально уязвимые категории жителей;
• сохранение и создание рабочих мест в льготируемых организациях.

Экономическая (стимулирующая) эффективность

• рост объёмов производства сельскохозяйственной продукции;
• увеличение числа субъектов малого предпринимательства;
• вовлечение в оборот неиспользуемых земель сельскохозяйственного назначения.

Порядок проведения оценки в сельском поселении

Типовой алгоритм оценки включает следующие этапы:

1. Формирование перечня налоговых расходов — инвентаризация всех действующих льгот‚ установленных решениями совета депутатов поселения.
2. Расчёт объёма выпадающих доходов, определение суммы недополученных платежей по данным налогового органа и финансового органа поселения.
3. Анализ достижения целей льготы — сопоставление фактических результатов с целями‚ заявленными при введении преференции.
4. Расчёт показателей эффективности — бюджетных‚ социальных и экономических.
5. Подготовка выводов и предложений — о сохранении‚ корректировке либо отмене льготы.

Специфика сельских поселений Ростовской области

Ростовская область является одним из крупнейших аграрных регионов России‚ что определяет особенности налоговой политики сельских поселений:

• значительная доля доходной базы формируется за счёт земельного налога и отчислений от ЕСХН;
• высока доля льготников среди населения — пенсионеров‚ ветеранов труда‚ жителей сельской местности;
• налоговые преференции используются как инструмент привлечения инвесторов в агропромышленный комплекс и развития фермерских хозяйств;
• низкая налоговая база по налогу на имущество физических лиц ограничивает масштаб возможных налоговых расходов.

На практике оценка часто показывает‚ что социальные льготы (для граждан) имеют небольшой объём выпадающих доходов‚ но высокую социальную значимость‚ тогда как стимулирующие льготы для организаций требуют регулярной проверки на самоокупаемость.

Проблемы и направления совершенствования

Основные проблемы оценки эффективности налоговых расходов на уровне сельского поселения:

• недостаток квалифицированных кадров в администрациях поселений;
• ограниченный доступ к данным налогового учёта в необходимой детализации;
• отсутствие единой методики‚ адаптированной именно к муниципальному уровню;
• формальный характер оценки‚ когда льготы продлеваются без анализа результатов.

В качестве направлений совершенствования можно предложить:

1. внедрение типовых методик оценки‚ разработанных на уровне Ростовской области‚ с учётом межбюджетного стимулирования отмены неэффективных льгот;
2. регулярную публикацию отчётов о налоговых расходах в составе материалов к бюджету поселения;
3. установление «сроков действия» льгот с обязательной переоценкой эффективности;
4. использование показателя совокупного бюджетного эффекта при предоставлении стимулирующих льгот организациям АПК.

Оценка эффективности налоговых расходов сельского поселения Ростовской области — необходимый инструмент повышения качества управления муниципальными финансами. Она позволяет отделить социально значимые и экономически оправданные льготы от неэффективных преференций‚ сокращающих и без того скромную доходную базу сельского бюджета. Системный подход к такой оценке‚ опирающийся на федеральные правила‚ региональные рекомендации и показатели бюджетной‚ социальной и экономической эффективности‚ способствует устойчивому развитию сельских территорий Донского региона.