Каждый предприниматель и организация сталкиваются с ситуацией, когда на расчетном счете одновременно находятся несколько платежных поручений, а денежных средств не хватает на все. В таком случае банк списывает деньги не в произвольном порядке, а в строгой очередности, установленной законодательством. Разберем подробно, какое место в этой очереди занимают налоговые платежи.

Правовая основа: статья 855 Гражданского кодекса РФ

Основной документ, регулирующий очередность списания денежных средств со счета, — статья 855 ГК РФ. Она устанавливает два разных режима:

• Календарная очередность — применяется, когда денег на счете достаточно для удовлетворения всех требований. В этом случае платежи исполняются в порядке поступления документов в банк.
• Очередность по группам — применяется, когда средств недостаточно. Тогда списание происходит в порядке, установленном пунктом 2 статьи 855 ГК РФ.

Пять очередей списания при недостатке средств

Первая очередь

Списание по исполнительным документам о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также о взыскании алиментов.

Вторая очередь

Списание по исполнительным документам о выплате выходных пособий, оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, и вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности.

Третья очередь

Сюда входят:

• платежные поручения на выплату заработной платы текущим работникам;
• поручения налоговых органов на списание задолженности по налогам и сборам;
• поручения органов контроля за уплатой страховых взносов на списание задолженности по взносам.

Именно в третьей очереди находятся инкассовые поручения ФНС — документы о принудительном взыскании налоговой задолженности.

Четвертая очередь

Списание по иным исполнительным документам (например, взыскание долгов по решениям судов в пользу контрагентов).

Пятая очередь

Все остальные платежные документы в порядке календарной очередности. Важно: добровольные платежные поручения самого налогоплательщика на уплату налогов относятся именно к пятой очереди, а не к третьей.

Ключевой нюанс: добровольная и принудительная уплата налогов

Многие путают два разных случая:

1. Организация сама платит налоги платежным поручением — это пятая очередь. Банк исполнит такое поручение только после документов первых четырех очередей.
2. Налоговая принудительно взыскивает задолженность через инкассовое поручение, это третья очередь, наряду с зарплатой.

Поэтому, если на счете недостаточно средств, добровольная уплата налогов может «зависнуть» в картотеке, в то время как инкассовое поручение ФНС будет исполнено раньше.

Как указывать очередность в платежном поручении

В поле 21 платежного поручения указывается цифра очередности платежа:

• «3» — для зарплаты и принудительного взыскания налогов;
• «5» — для добровольной уплаты налогов, взносов и большинства расчетов с контрагентами.

Банк контролирует правильность заполнения этого поля и вправе вернуть документ с неверно указанной очередностью.

Картотека № 2: что происходит при нехватке денег

Если средств на счете не хватает, неисполненные документы помещаются в картотеку по внебалансовому счету № 2 («Расчетные документы, не оплаченные в срок»). Исполнение происходит по мере поступления денег на счет, строго в порядке очередности. Внутри одной очереди документы исполняются в календарном порядке их поступления.

Налоги при банкротстве

Отдельный порядок действует при банкротстве организации. Здесь применяется Закон о банкротстве (№ 127-ФЗ), а не статья 855 ГК РФ. Требования ФНС распределяются так:

• Текущие налоговые платежи (возникшие после принятия заявления о банкротстве) погашаются во внеочередном порядке после судебных расходов и вознаграждения арбитражного управляющего;
• Реестровая налоговая задолженность (обязательные платежи) включается в третью очередь реестра требований кредиторов — после расчетов по вреду здоровью и зарплате;
• Штрафы и пени по налогам погашаются в последнюю очередь, после основных требований.

Непогашенная из-за недостатка имущества налоговая задолженность организации при завершении конкурсного производства считается погашенной и списывается.

Практические рекомендации

1. Планируйте платежи заранее. Если ожидается нехватка средств, помните: зарплата и инкассовые поручения ФНС будут исполнены раньше добровольных налоговых платежей.
2. Не допускайте принудительного взыскания. Инкассовое поручение налоговой «перепрыгнет» ваши добровольные платежи и расчеты с поставщиками.
3. Следите за картотекой. Длительное нахождение документов в картотеке ухудшает деловую репутацию и может привести к блокировке счета по решению ФНС.
4. Проверяйте поле 21 в платежных поручениях, чтобы избежать возврата документов банком.
5. Используйте единый налоговый платеж (ЕНП), с 2023 года большинство налогов уплачивается единым платежом, а ФНС сама распределяет суммы по обязательствам в установленной последовательности.

Очередность списания налогов в банке — это четко регламентированный механизм. Главное правило: принудительное взыскание налоговой задолженности относится к третьей очереди, а добровольная уплата налогов — к пятой. Понимание этих правил помогает грамотно управлять денежными потоками, избегать картотеки и конфликтов с банком и налоговыми органами.