Обязательство по выплате дивидендов, это задолженность хозяйствующего субъекта (акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью) перед своими акционерами (участниками), возникающая после принятия компетентным органом решения о распределении чистой прибыли. С момента принятия такого решения общество становится должником, а владельцы долей или акций — кредиторами, имеющими право требовать выплату причитающихся им сумм.

Когда возникает обязательство

Ключевой момент: само по себе наличие чистой прибыли не создаёт обязательства по выплате дивидендов. Общество не обязано распределять прибыль — это его право. Обязательство возникает только при выполнении следующих условий:

• принято решение общего собрания акционеров (участников) о выплате (объявлении) дивидендов;
• определены размер дивидендов, порядок и срок их выплаты;
• отсутствуют ограничения, установленные законом (например, признаки банкротства, недостаточность чистых активов, неполная оплата уставного капитала);

Именно дата принятия решения о распределении прибыли является датой начисления дивидендов в бухгалтерском учёте. Согласно ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», объявление годовых дивидендов по итогам отчётного года признаётся событием после отчётной даты: в периоде, за который распределяется прибыль, никакие записи в учёте не производятся, а информация раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчётности. Начисление отражается в том отчётном периоде, в котором принято решение.

Отражение обязательства в бухгалтерском учёте

Начисленные дивиденды отражаются по кредиту счёта 75 «Расчёты с учредителями» (субсчёт «Расчёты по выплате доходов») или счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» (если получатель — работник организации) в корреспонденции со счётом 84 «Нераспределённая прибыль». Записи делаются по каждому акционеру (участнику) отдельно.

Для начисления дивидендов к выплате составляется бухгалтерская справка-расчёт или иной первичный документ (ч. 1 ст; 9 Закона о бухгалтерском учёте). Это необходимо, поскольку решение о выплате дивидендов, как правило, не содержит конкретных сумм по каждому акционеру, данных о лице, произведшем расчёт, а также сведений о суммах налогов, удерживаемых у источника выплаты.

Важно помнить: сумма начисленных дивидендов не включается в расходы организации на основании п. 1 ст. 270 НК РФ, поскольку выплата производится за счёт чистой прибыли.

Налогообложение и роль налогового агента

Организация, выплачивающая дивиденды, выступает налоговым агентом: она обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (для физических лиц) или налог на прибыль (для организаций). Обязательство перед участником исполняется выплатой суммы дивидендов за вычетом удержанного налога.

Для организации-получателя датой получения дохода в виде дивидендов является дата поступления денежных средств на расчётный счёт — независимо от применяемого метода учёта (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ при методе начисления, п. 2 ст. 273 НК РФ при кассовом методе).

Сроки исполнения обязательства

Законодательство устанавливает предельные сроки выплаты:

• в ООО — не более 60 дней с даты принятия решения, если уставом или решением не установлен меньший срок;
• в АО, в срок, определённый уставом или решением, но не более 25 рабочих дней с даты определения лиц, имеющих право на получение дивидендов.

Просрочка выплаты даёт участнику право требовать не только саму сумму дивидендов, но и проценты за пользование чужими денежными средствами по ст. 395 ГК РФ.

Невостребованные дивиденды

Если участник не обратился за выплатой в течение срока исковой давности (как правило, три года), невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределённой прибыли общества, и обязательство прекращается.

Обязательство по выплате дивидендов — это гражданско-правовая задолженность общества перед его владельцами, возникающая с момента принятия решения о распределении прибыли и отражаемая в бухгалтерском учёте на дату такого решения. Корректное оформление первичных документов, соблюдение сроков выплаты и правильное исполнение обязанностей налогового агента позволяют организации избежать споров с участниками и претензий со стороны контролирующих органов.