Обязательство по уплате таможенных платежей (таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин) является основным видом таможенного обязательства. В соответствии с законодательством Евразийского экономического союза (ЕАЭС) и Российской Федерации, это обязательство прекращается не только в результате его исполнения (уплаты), но и на иных правовых основаниях.

Правовая база регулирования данного вопроса формируется:

• Таможенным кодексом ЕАЭС (ТК ЕАЭС) — ст. 109, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 118, 119, 120, 121, 122, 123, 124, 125, 126, 127, 128, 129, 130, 131, 132, 133, 134, 135, 136, 137, 138, 139, 140, 141, 142, 143, 144, 145, 146, 147, 148, 149, 150, 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157, 158, 159, 160, 161, 162, 163, 164, 165, 166, 167, 168, 169, 170, 171, 172, 173, 174, 175, 176, 177, 178, 179, 180, 181, 182, 183, 184, 185, 186, 187, 188, 189, 190, 191, 192, 193, 194, 195, 196, 197, 198, 199, 200, 201, 202, 203, 204, 205, 206, 207, 208, 209, 210, 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217, 218, 219, 220, 221, 222, 223, 224, 225, 226, 227, 228, 229, 230, 231, 232, 233, 234, 235, 236, 237, 238, 239, 240, 241, 242, 243, 244, 245, 246, 247, 248, 249, 250, 251, 252, 253, 254, 255, 256, 257, 258, 259, 260, 261, 262, 263, 264, 265, 266, 267, 268, 269, 270, 271, 272, 273, 274, 275, 276, 277, 278, 279, 280, 281, 282, 283, 284, 285, 286, 287, 288, 289, 290, 291, 292, 293, 294, 295, 296, 297, 298, 299, 300, 301, 302, 303, 304, 305, 306, 307, 308, 309, 310, 311, 312, 313, 314, 315, 316, 317, 318, 319, 320, 321, 322, 323, 324, 325, 326, 327, 328, 329, 330, 331, 332, 333, 334, 335, 336, 337, 338, 339, 340, 341, 342, 343, 344, 345, 346, 347, 348, 349, 350, 351, 352, 353, 354, 355, 356, 357, 358, 359, 360, 361, 362, 363, 364, 365, 366, 367, 368, 369, 370, 371, 372, 373, 374, 375, 376, 377, 378, 379, 380, 381, 382, 383, 384, 385, 386, 387, 388, 389, 390, 391, 392, 393, 394, 395, 396, 397, 398, 399, 400 (в частности, Раздел XV «Уплата таможенных пошлин, налогов» и Раздел XVI «Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов»);
• Федеральным законом от № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (в части порядка зачета, возврата, списания);
• Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) — ст. 64 (отсрочка/рассрочка), ст. 78 (сроки давности), ст. 79 (списание), ст. 102 (прекращение обязательства в связи с невозможностью взыскания);
• Федеральным законом от № 493-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования механизмов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов».

Исполнение обязательства (Уплата)

Наиболее распространенное основание — полная уплата сумм таможенных пошлин, налогов и процентов за их несвоевременную уплату. Моментом исполнения считается день перечисления денежных средств в бюджет (поступления на счет Федерального казначейства).

• Наличный и безналичный расчет: Уплата производится в безналичном порядке (переводом средств). В исключительных случаях, установленных ТК ЕАЭС и законодательством стран-членов Союза, допускается уплата в натуральной форме (передача товаров в счет уплаты) или зачетом ранее уплаченных сумм.
• Порядок зачисления: Согласно ст. 112 ТК ЕАЭС, вносимые платежи зачисляются в порядке: таможенные пошлины, налоги → проценты → штрафы → иные суммы.

Зачет сумм таможенных платежей (Ст. 113 ТК ЕАЭС, Ст. 78 ФЗ № 289-ФЗ)

Обязательство прекращается в части суммы, подлежащей зачету. Зачет производится по заявлению плательщика таможенным органом:

• Сумм, уплаченных в излишнем размере (ошибочно или вследствие изменения таможенной стоимости, ставок и т.д.);
• Сумм, подлежащих возврату в соответствии с законодательством ЕАЭС/РФ (например, при экспорте товаров, ранее ввезенных во ввоз с уплатой НДС/акциза);
• Сумм обеспечения уплаты таможенных платежей, если обеспечение предоставлялось в денежной форме.

Важно: Зачет не производится, если в отношении плательщика проводится проверка по вопросам, связанным с уплатой этих платежей, или если у таможенного органа есть основания считать, что зачет приведет к ущербу бюджету (до принятия решения по результатам проверки).

Возврат сумм таможенных платежей (Ст. 114 ТК ЕАЭС)

Хотя возврат не прекращает само обязательство по уплате (а следует за его исполнением), он устраняет последствия излишне уплаченных сумм. Основания для возврата:

• Уплата в излишнем размере;
• Выявление ошибок при расчете;
• Применение тарифных преференций с обратной силой;
• Возврат товаров поставщику (реэкспорт) в установленные сроки.

Списание задолженности (Ст. 115 ТК ЕАЭС, Ст. 79, 102 НК РФ)

Таможенный орган принимает решение о списании сумм таможенных платежей, процентов, штрафов в следующих случаях:

1. Истечение сроков давности (3 года): По истечении 3 лет со дня наступления срока уплаты (ст. 78 НК РФ, применяемое по отсылке ТК ЕАЭС). Срок прерывается требованием таможни или признанием долга плательщиком.
2. Невозможность взыскания: В отношении должника — физического лица: в случае его смерти (если наследство не принято или недостаточно), признания безвестно отсутствующим, объявления умершим. В отношении юрлица: в связи с ликвидацией (исключением из ЕГРЮЛ) без правопреемников.
3. Банкротство: По вступлении в законную силу решения суда о завершении конкурсного производства (для юрлиц) или о освобождении от исполнения обязательств (для ИП/физлиц), если имущество недостаточно.
4. Акт природы/непреодолимая сила: Если уплата стала невозможной вследствие стихийного бедствия, эпидемии иных чрезвычайных обстоятельств (по решению уполномоченного органа).

Прекращение в связи с применением таможенных процедур

Обязательство по уплате может прекратиться или не возникать при размещении товаров под определенные таможенные процедуры, предполагающие условное освобождение от уплаты или отсрочку/рассрочку:

• Таможенный транзит / Таможенное хранение / Свободная таможенная зона / Свободный склад: Обязательство возникает только при нарушении условий процедуры или истечении сроков без размещения под итоговую процедуру.
• Внутренняя переработка / Внешняя переработка: Обязательство прекращается (считается исполненным) при экспорте полученных продуктов (внешняя переработка) или при ввозе продуктов с уплатой пошлины только на стоимость добавленной части (внутренняя переработка), при соблюдении условий.
• Временный ввоз / Временный вывоз: При реэкспорте (реимпорте) товаров в неизменном состоянии в установленные сроки.
• Отказ в пользу государства / Уничтожение товаров (Ст. 197, 198 ТК ЕАЭС): Обязательство прекращается с момента передачи товаров в собственность государства или уничтожения под таможенным контролем (за исключением случаев, когда товары уничтожены вследствие их порчи/гибели по вине декларанта — тогда долг сохраняется).

Отсрочка и рассрочка уплаты (Ст. 110 ТК ЕАЭС, Ст. 64 НК РФ)

Предоставление отсрочки или рассрочки не прекращает обязательство, а лишь смещает срок его исполнения. Однако, если таможенный орган предоставил отсрочку/рассрочку под залог имущества или банковскую гарантию, и по истечении срока плательщик не уплатил долг, таможня взыскивает суммы за счет обеспечения. Обязательство прекращается за счет реализации обеспечения.

Прекращение в связи с обеспечением уплаты (Ст. 116–128 ТК ЕАЭС)

Обеспечение уплаты (денежные средства, банковская гарантия, залог имущества, поручительство) служит гарантией исполнения. Обязательство по уплате прекращается за счет средств обеспечения в случаях:

• Неисполнения обязательства в установленный срок;
• Принятия таможней решения о взыскании за счет обеспечения.

При этом само обязательство по уплате таможенных платежей считается исполненным в объеме изъятых средств обеспечения.

Смерть физического лица — плательщика (Ст. 117 ТК ЕАЭС)

В случае смерти физического лица, обязанного уплатить таможенные платежи, обязательство переходит к наследникам в пределах стоимости принятого наследства (ст. 1175 ГК РФ). Если наследство не принято или недостаточно, долг списывается таможней по основанию ст. 115 ТК ЕАЭС (невозможность взыскания).

Реорганизация и ликвидация юридического лица

• Реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование): Обязательство переходит к правопреемнику(кам) на основании передаточного акта или раздельного баланса.
• Ликвидация: Обязательство прекращается после удовлетворения требований таможни из ликвидационной массы. Если средств недостаточно и правопреемников нет, списывается как безнадежная задолженность (ст; 102 НК РФ).

Сводная таблица оснований прекращения

Процедура оформления прекращения (кроме уплаты)

Для оснований, требующих принятия решения таможенным органом (зачет, списание, взыскание за счет обеспечения), установлена следующая процедура:

1. Инициация: Плательщик подает заявление (на зачет) или таможенный инспектор готовит представление (на списание по давности/невозможности взыскания).
2. Рассмотрение: Таможенный орган проверяет основания в течение 10 рабочих дней (для зачета) или в установленные сроки для списания.
3. Принятие решения: Выдается решение в установленной форме (Приказ ФТС России). Копия направляется плательщику в течение 3 рабочих дней.
4. Бухгалтерское оформление: На основании решения таможни списывается задолженность по счету 76.АВ / 68 в учете плательщика; таможня формирует отчетность о движении задолженности.

Особенности с 2024–2026 гг. (Цифровизация и ЕАЭС)

• Автоматизированный зачет/возврат: Внедряются механизмы автоматического зачета излишне уплаченных сумм без заявления плательщика (через АИС «Таможня» / ЕТП ГТС), если нет блокирующих факторов (проверки, задолженности).
• Единый реестр обеспечения: Ведется в электронном виде, что ускоряет процесс взыскания за счет банковских гарантий и денежных средств на счетах обеспечения.
• Сроки давности и проверки: Проводимая таможней проверка (КТК, ДТК, ВТК) прерывает срок давности на период ее проведения (ст. 78 НК РФ).
• Банкротство: Таможенные требования включаются в реестр требований кредиторов. Текущие платежи (пошлины за ввоз товаров, необходимых для деятельности должника) оплачиваются как текущие расходы (первоочередно).

Резюме

Обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов прекращается:

1. При фактической уплате (основной способ);
2. При зачете излишне уплаченных или подлежащих возврату сумм;
3. При списании таможенным органом по истечении сроков давности (3 года) или в связи с невозможностью взыскания (смерть физлица без наследства, ликвидация юрлица без правопреемников, завершение банкротства);
4. При исполнении за счет обеспечения (банковской гарантии, залога, денежных средств на счете обеспечения);
5. При размещении товаров под процедуры отказа в пользу государства или уничтожения (при соблюдении условий).

Рекомендация: Для предотвращения накопления просроченной задолженности и начисления процентов (ст. 111 ТК ЕАЭС) плательщикам рекомендуется своевременно подавать заявления на зачет, отсрочку/рассрочку (ст. 64 НК РФ, ст. 110 ТК ЕАЭС) и контролировать сроки давности по имеющимся долгам.

Данная статья носит информационный характер и представляет собой обобщение положений ТК ЕАЭС, НК РФ и ФЗ № 289-ФЗ на 2026 год. Для решения конкретных вопросов необходимо обращаться к актуальным редакциям нормативных правовых актов и консультироваться со специалистами таможенного права.