Упрощённая система налогообложения (УСН) с объектом «доходы минус расходы» предполагает особое правило: если по итогам года сумма исчисленного налога оказалась меньше минимального, налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог․ В этой статье подробно разберём, что такое минимальный налог, когда он возникает и как правильно заполнить декларацию по УСН в этом случае․

Что такое минимальный налог при УСН

Минимальный налог — это обязательный платёж, который уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»․ Согласно пункту 6 статьи 346․18 Налогового кодекса РФ, минимальный налог исчисляется как 1% от суммы доходов за налоговый период (календарный год)․

Минимальный налог уплачивается, если:

• сумма налога, исчисленного в общем порядке (ставка × (доходы − расходы)), меньше суммы минимального налога;
• по итогам года получен убыток (расходы превысили доходы)․

Важно: минимальный налог рассчитывается только по итогам года․ По итогам отчётных периодов (кварталов) авансовые платежи исчисляются в обычном порядке․

Пример расчёта минимального налога

Рассмотрим условный пример․ ИП применяет УСН «доходы минус расходы» со ставкой 15%․

• Доходы за год: 5 000 000 руб․
• Расходы за год: 4 700 000 руб․
• Налоговая база: 5 000 000 − 4 700 000 = 300 000 руб․
• Налог в общем порядке: 300 000 × 15% = 45 000 руб․
• Минимальный налог: 5 000 000 × 1% = 50 000 руб․

Поскольку 45 000 < 50 000, к уплате за год подлежит минимальный налог — 50 000 руб․ Разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке (5 000 руб․), можно включить в расходы следующего года․

Какие разделы декларации заполняются

Декларация по УСН утверждена приказом ФНС России (форма КНД 1152017)․ При объекте «доходы минус расходы» и возникновении минимального налога заполняются:

1. Титульный лист — общие сведения о налогоплательщике;
2. Раздел 2․2 — расчёт налога и минимального налога;
3. Раздел 1․2 — итоговые суммы авансовых платежей и налога к уплате (или уменьшению)․

Образец заполнения раздела 2․2

Раздел 2․2 заполняется нарастающим итогом․ На данных нашего примера (допустим, доходы и расходы распределились по кварталам равномерно):

Строки 210–213 (доходы)

• Строка 210 (1 квартал): 1 200 000
• Строка 211 (полугодие): 2 500 000
• Строка 212 (9 месяцев): 3 800 000
• Строка 213 (год): 5 000 000

Строки 220–223 (расходы)

• Строка 220: 1 100 000
• Строка 221: 2 350 000
• Строка 222: 3 600 000
• Строка 223: 4 700 000

Строка 230 (убыток прошлых лет)

Заполняется, если в предыдущих периодах был убыток, уменьшающий базу․ В нашем примере — прочерк․

Строки 240–243 (налоговая база)

• Строка 240: 100 000 (1 200 000 − 1 100 000)
• Строка 241: 150 000
• Строка 242: 200 000
• Строка 243: 300 000

Если получен убыток, вместо строк 240–243 заполняются строки 250–253․

Строки 260–263 (ставка налога)

Указывается применяемая ставка — в нашем примере 15,0 во всех строках․

Строки 270–273 (исчисленный налог)

• Строка 270: 15 000 (100 000 × 15%)
• Строка 271: 22 500
• Строка 272: 30 000
• Строка 273: 45 000 (300 000 × 15%)

Строка 280 — минимальный налог

Это ключевая строка․ Здесь указывается сумма минимального налога за год: 5 000 000 × 1% = 50 000․

Образец заполнения раздела 1․2

В разделе 1․2 отражаются авансовые платежи и итоговая сумма к уплате:

• Строка 010, 030, 060, 090 — код ОКТМО;
• Строка 020 — авансовый платёж за 1 квартал: 15 000;
• Строка 040 — аванс к доплате за полугодие: 7 500 (22 500 − 15 000);
• Строка 070 — аванс к доплате за 9 месяцев: 7 500 (30 000 − 22 500);
• Строка 120, минимальный налог к уплате за год․

Строка 120 рассчитывается так: из суммы минимального налога (строка 280 раздела 2․2) вычитаются все исчисленные авансовые платежи за год:

Строка 120 = 50 000 − (15 000 + 7 500 + 7 500) = 20 000 руб․

Именно эти 20 000 руб․ нужно доплатить в бюджет по итогам года․ Строка 100 (налог к доплате за год) в этом случае не заполняется, поскольку уплачивается минимальный налог․

Заполнение титульного листа

На титульном листе указываются:

• ИНН (и КПП, для организаций);
• номер корректировки: «0—» при первичной подаче;
• налоговый период: код «34» (календарный год);
• отчётный год;
• код налогового органа;
• код по месту нахождения (учёта): «120» — для ИП, «210» — для организаций;
• наименование организации или ФИО предпринимателя;
• код основного вида деятельности по ОКВЭД;
• номер контактного телефона;
• количество страниц декларации;
• достоверность сведений: подпись, дата, ФИО подписанта․

Блок «Заполняется работником налогового органа» налогоплательщик не трогает․

Сроки подачи декларации и уплаты налога

• Организации сдают декларацию и уплачивают налог не позднее 25 марта года, следующего за отчётным;
• ИП — не позднее 25 апреля (с учётом переносов при совпадении с выходными датой может сдвигаться, например на 27 апреля)․

Практические рекомендации

1. Перед заполнением сверьте данные книги учёта доходов и расходов (КУДиР) с банковскими выписками․
2. Все суммы указываются в полных рублях с округлением по правилам математики․
3. Если значение показателя отсутствует, ставится прочерк․
4. Удобнее всего формировать декларацию в бесплатной программе ФНС «Налогоплательщик ЮЛ», в личном кабинете на сайте nalog․gov․ru или через специализированные онлайн-сервисы — они автоматически рассчитают минимальный налог и сравнят его с обычным․
5. Не забудьте: разницу между минимальным и обычным налогом можно учесть в расходах следующего налогового периода․

Заполнение декларации по УСН при возникновении минимального налога не представляет особой сложности, если понимать логику расчёта: сначала в разделе 2․2 исчисляется налог в общем порядке и минимальный налог (строка 280), затем в разделе 1․2 по строке 120 отражается сумма минимального налога к доплате за вычетом авансовых платежей․ Внимательно проверяйте показатели, соблюдайте сроки сдачи отчётности, и у вас не возникнет проблем с налоговым органом․