Сдача налоговой декларации по налогу на имущество организаций — обязательная ежегодная процедура для плательщиков, имеющих на балансе объекты недвижимости, признанные объектом налогообложения․ Статья 374 НК РФ определяет состав плательщиков, а Приказ ФНС России от № ЕД-7-21/766 (далее — Приказ) устанавливает актуальную форму декларации (КНД 1152026) и порядок ее заполнения․ Ниже представлен подробный разбор актуальных изменений, структуры декларации и ключевых моментов заполнения на примерах․

Нормативная база и актуальная форма декларации

С отчетности за 2024 год (сдаваемой в 2025 году) применяется обновленная форма декларации, утвержденная Приказом ФНС от № ЕД-7-21/766․ Важно отметить, что в феврале 2025 года (Письмо ФНС от ) форма была дополнена новыми обязательными реквизитами:

• Код налогового органа, в который представляется декларация;
• Код налогового органа по месту нахождения объекта налогообложения․

Срок сдачи: не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом (для отчета за 2024 год — )․

Структура декларации: основные разделы

Декларация состоит из ьного листа и нескольких разделов․ Наличие конкретных разделов зависит от типа имущества на балансе организации (облагаемого по кадастровой стоимости или по среднегодовой стоимости)․

ьный лист

Содержит общие сведения: код по ОКТМО, код налогового органа, сведения о налогоплательщике (ИНН, КПП, наименование/ФИО), контактный телефон, признак исправления декларации․

Раздел 1․ Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости

Заполняется в отношении объектов недвижимости, отнесенных к объектам налогообложения по кадастровой стоимости (п․ 1 ст․ 378․2 НК РФ)․ Строками заполняются сведения по каждому объекту отдельно․

Раздел 2․ Сведения о среднегодовой стоимости объектов недвижимого имущества, учтенных на балансе в качестве основных средств

Заполняется по имуществу, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость (п․ 1 ст․ 375 НК РФ)․ Указываются стоимость на 1-е число каждого месяца и среднегодовая стоимость․

Раздел 3․ Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости (для объектов, переданных в аренду/безвозмездное пользование)

Аналогичен Разделу 1, но относится к объектам, налогоплательщиком по которым выступает арендатор/пользователь (если предусмотрено законом субъекта)․

Раздел 4․ Сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества

Важно: С 2013 года движимое имущество исключено из объекта налогообложения для большинства организаций․ Раздел заполняется только если на балансе остались объекты, учтенные как основные средства до , и не амортизированные полностью (п․ 4 ст․ 374 НК РФ)․ На практике для большинства компаний этот раздел не заполняется․

Раздел 5․ Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет

Построчная инструкция по заполнению ключевых разделов (на примере)

Рассмотрим заполнение на примере условной ООО «Квартал» (Москва, ОКТМО 45917000), имеющей на балансе административное здание (кадастровая стоимость) и производственный корпус (среднегодовая стоимость)․

Пример заполнения Раздела 1 (Кадастровая стоимость)

Исходные данные: Административное здание, кадастровый номер 77:01:0001234:5678, кадастровая стоимость 50 000 000 руб․, ставка налога 2% (макс․ по КН РФ), объект существовал весь год (коэф․ Кв = 1)․ Льгот нет․

Пример заполнения Раздела 2 (Среднегодовая стоимость)

Исходные данные: Производственный корпус, балансовая стоимость на — 30 000 000 руб․, на проведена переоценка (+5 000 000 руб․)․ Ставка 1,5%․ Объект на балансе весь год․

Расчет среднегодовой стоимости (СГС):

1. Сумма стоимостей на 1-е число каждого месяца: 6 мес․ * 30 млн + 6 мес․ * 35 млн = 180 млн + 210 млн = 390 млн руб․
2. СГС = 390 млн / 12 = 32 500 000 руб․
3. Налог = 32 500 000 * 1,5% = 487 500 руб․

Ключевые изменения и частые ошибки за 2024–2025 гг․

Коды налоговых органов (Новинка 2025 г․)

С декларацией за 2024 год стало обязательным указывать в ьном листе и/или разделах:

• Код ИФНС, куда сдается декларация (обычно код ИФНС по месту нахождения организации — Код по ОКТМО или код МО/МР)․
• Код ИФНС по месту нахождения объекта налогообложения; Это критично для организаций, имеющих недвижимость в разных субъектах РФ/районах․ Ошибка в коде приведет к некорректному распределению платежей по бюджетам и требованию об уточнении․

Коды видов недвижимого имущества (Приложение №5)

Использование неверного кода (например, код «Здания» вместо «Сооружения» или «Нежилые помещения») — частая причина запросов ФНС․ Коды иерархичны (4 уровня)․ Необходимо выбирать код максимально детально (до 4-го уровня)․

Уведомление о порядке представления декларации

С 2023 года крупнейшие налогоплательщики и организации, имеющие отдельные подразделения, обязаны сдавать Уведомление о порядке представления деклараций по налогу на имущество (форма КНД 1152027)․ Оно сдается отдельно от декларации, обычно до 25 февраля (или в иные сроки, установленные для конкретной категории)․ В 1С:Предприятие 8․3 это делается через раздел «Отчеты» → «Уведомления, сообщения и заявления» → «Налог на имущество»․

Изменения с (подготовка заранее)

Согласно информации из открытых источников (Контур, 1С), с планируется обновление порядка заполнения декларации․ Организациям рекомендуется следить за новыми приказами ФНС в конце 2025 года для своевременной настройки ПО․

Порядок представления и программное обеспечение

1. Формат: Только в электронном виде через оператора ЭДО (ТКС) или личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС (ЛК ИЮЛ/ИП)․ Бумажный формат не принимается․
2. Программы для заполнения:
   • Официальная программа «Налогоплательщик ЮЛ» / «Налогоплательщик ИП» (бесплатно на сайте ФНС)․
   • Коммерческие бухгалтерские программы: 1С:Бухгалтерия 8․3 (регулярные обновления релизов), Контур․Экстерн, СБИС и др․ В них реализованы контролы правильности заполнения (проверка кодов, арифметики, заполненности обязательных полей)․
3. Подписание: Усиленная квалифицированная электронная подпись (КЭП) руководителя или уполномоченного лица․

Контрольный чек-лист перед отправкой

• [ ] Версия формы декларации актуальна (Приказ ФНС от № ЕД-7-21/766, редакция от )․
• [ ] Заполнен ьный лист: верные ИНН/КПП, ОКТМО, коды ИФНС (получателя и по месту объекта)․
• [ ] Раздел 1: заполнены все объекты по кадастровой стоимости, верны кадастровые номера, коды видов имущества (Прил․ 5), ставки законов субъектов, коэффициенты Кв․
• [ ] Раздел 2: верно рассчитана среднегодовая стоимость (сумма остатков на 1-е число месяцев / 12), учтены все переоценки и поступления/выбытия в течение года․
• [ ] Раздел 5: арифметика сходится, сумма авансовых платежей (стр․ 060) соответствует платежкам за 1 кв․, полгода, 9 мес․ 2024 г․
• [ ] Сдана ли Уведомление о порядке представления (если организация входит в перечень обязательных)․
• [ ] Файл подписан действующей КЭП․

Где найти официальные бланки и образцы

Актуальные пустые бланки (XML-схемы, XSD) и методические материалы («Памятки по заполнению») публикуются на официальных ресурсах:

• Сайт ФНС России (nalog․gov․ru) → Раздел «Налоги и сборы» → «Налог на имущество организаций» → «Формы отчетности»․
• Сайт «КонсультантПлюс» / «Гарант» (в разделе «Формы отчетности» есть готовые образцы заполнения в Excel/PDF)․
• Сервисы электронной отчетности: Контур․Экстерн, СБИС, 1С-Отчетность (обычно имеют встроенные шаблоны и примеры)․

Резюме: Главное при заполнении декларации за 2024 год (сдача в 2025 г․) — учет новых кодов налоговых органов, корректное разделение объектов по способу определения налоговой базы (кадастровая vs среднегодовая) и точность расчета среднегодовой стоимости с учетом ежемесячных остатков․ Использование актуальных версий бухгалтерских программ (1С, Контур, СБИС) минимизирует риск арифметических ошибок и неверных кодов․