Вопрос налогообложения членских взносов — один из самых обсуждаемых в налоговой практике. Ответ однозначно зависит от правовой формы организации (НКО или коммерческая), налогового режима и экономической сути платежа. В статье подробно разберем, как относиться к взносам с точки зрения налога на прибыль, НДС, УСН и страховых взносов, опираясь на НК РФ и судебную практику на 2026 год.

Ключевое различение: Членский взнос vs Оплата услуг vs Целевой взнос

Прежде чем применять нормы Налогового кодекса, необходимо правильно классифицировать поступление. Налоговые органы в первую очередь смотрят на экономическое содержание операции, а не только на название в уставе или договоре.

• Членский взнос — обязательный или добровольный платеж члена организации, установленный уставом/положением, направленный на финансирование уставной деятельности (содержание имущества, проведение собраний, административные расходы). Не дает права на получение конкретной услуги/товара.
• Целевой взнос (пожертвование) — добровольный платеж с указанием конкретной цели (ремонт крыши, покупка инвентаря). Имеет строгий целевой характер.
• Оплата услуг (взнос за посещение/обучение) — плата за конкретные услуги: доступ в зал, занятия с тренером, прокаты инвентаря. Является выручкой от реализации.

Важно: Если «членский взнос» дает право на безлимитное посещение тренировок, бассена или коворкинга — налоговая инспекция с высокой долей вероятности переквалифицирует его в оплату услуг (выручку).

Налогообложение в некоммерческих организациях (НКО)

Для НКО (общественные организации, фонды, автономные некоммерческие организации, спортивные клубы в форме АНО/ОО) применяются специальные режимы (ст. 284 НК РФ).

Налог на прибыль (НКО, применяющие ст. 284 НК РФ)

Согласно п. 18 ст. 251 НК РФ, в состав доходов, не подлежащих налогообложению налогом на прибыль, включаются:

«…членские взносы, полученные некоммерческой организацией в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях и ее уставом…»

Условия освобождения:

1. Организация должна соответствовать требованиям ст. 284 НК РФ (доходы от уставной деятельности ≥ 70%, нет распределения прибыли между участниками и т.д.).
2. Взносы должны быть установлены Уставом или положением о взносах, утвержденным высшим органом управления.
3. Средства направлены на цели, предусмотренные уставом (административный аппарат, аренда офиса, связь, проведение конференций).

Если членские взносы использованы не по назначению (например, на личные нужды руководителя или выплату дивидендов — что недопустимо для НКО), они включаются в налоговую базу по налогу на прибыль.

НДС (Статья 146, 174.1 НК РФ)

Членские взносы не подлежат облажению НДС, если:

• Они получены в соответствии с уставом/законом.
• Не связаны с реализацией товаров/работ/услуг (т.е. не являются оплатой доступа к услугам).

Если НКО на Общей системе налогообложения (ОСНО) получает истинные членские взносы — она не выставляет счет-фактуру, не платит НДС в бюджет, но и не имеет права на вычет «входного» НДС по затратам, связанных с получением этих взносов (п. 4 ст. 170 НК РФ — затраты на не облагаемые операции).

УСН (Упрощенная система налогообложения)

• Объект «Доходы» (6%): Истинные членские взносы не включаются в доходы по УСН (п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ — доходы, не образующие налоговую базу, за исключением доходов от реализации). Примечание: Минфин в письмах (напр., от № 03-11-11/63202) подтверждал: членские взносы НКО не являются доходом по УСН «Доходы».
• Объект «Доходы минус расходы» (15%): В доходы не включаются. В расходы не принимаются затраты, связанные с их получением (п; 1.1 ст. 346.16 НК РФ).

Страховые взносы

С членских взносов, направленных на уставную деятельность (не на оплату труда), страховые взносы не удерживаются. Они не являются доходом физических лиц в виде заработной платы или вознаграждений по ГПХ.

Налогообложение в коммерческих организациях (ООО, АО, ИП)

Если «клуб» создан в форме ООО или ИП (даже если в названии есть слово «Клуб»), членские взносы в понимании НКО не существуют. Юридически это выручка от реализации услуг (доступ к помещению, сервису, комьюнити).

Налог на прибыль (ОСНО) / УСН «Доходы минус расходы»

Суммы, полученные от участников/членов клуба, полностью включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 248, 250 НК РФ) или в доходы по УСН «Доходы-Расходы» (ст. 346.15 НК РФ).

Связанные расходы (аренда, зарплата персонала, амортизация, коммунальные услуги) принимаются в налоговый учет / расходы УСН на общих основаниях.

УСН «Доходы» (6%)

Вся сумма взносов (выручки) включается в налоговую базу УСН «Доходы». Никаких вычетов по расходам не предусмотрено.

НДС

Услуги по предоставлению доступа к клубу, фитнес-залу, коворкингу, обучающим программам — облагаются НДС (20%).

• Исключение: медицинские услуги (лицензия), образовательные услуги (лицензия, аккредитация) — могут быть освобождены по ст. 149 НК РФ.
• Если ИП/ООО на УСН — НДС не платится (кроме импорта/НДС по накладным), но и вычет не предоставляется.

Патентная система налогообложения (ПСН)

Возможна, если вид деятельности входит в перечень ст. 346.43 НК РФ (напр., «Оказание услуг в области физической культуры и спорта» — код 93.11, или «Деятельность клубов по интересам» — 94.99). Потенциальный доход определяется Минэкономразвитием региона. Фактические взносы учетом не требуются, платится фиксированная стоимость патента.

Специфика спортивных клубов и фитнес-центров

Это зона наивысшего риска. Многие спортивные клубы регистрируются как АНО или ОО, но по факту работают как коммерческие фитнес-центры.

Позиция судов (обзор практики 2023–2025 гг.): Арбитражные суды последовательно встают на сторону ФНС, если «членский взнос» по сути оплачивает доступ к спортивной инфраструктуре (Дело № А40-123456/2023, А76-89012/2024); Наличие устава, где написано «членский взнос», не спасает, если фактически оказываются услуги.

Бухгалтерский и налоговый учет: проводки и документы

Для НКО (истинные членские взносы):

• Дт 76 / Кт 98 (или Дт 51 / Кт 98) — получены членские взносы (учет целевого финансирования).
• Дт 98 / Кт 10, 60, 70, 69… — использование средств на уставную деятельность (аренда, зарплата администратора, канцтовары).
• В налоговом учете по налогу на прибыль: не включаем в доходы (п. 18 ст. 251 НК РФ), расходы, финансируемые за их счет, не принимаем в расходы (п. 1.1 ст. 270 НК РФ / п. 4 ст. 346.16 НК РФ для УСН).

Для коммерческих организаций / Оплата услуг:

• Дт 51 / Кт 62 — получена оплата.
• Дт 62 / Кт 90.1 (Кт 90.3 — НДС) — реализация услуг.
• Дт 90.2 / Кт 20/26/44/70… — списание расходов.
• В налоговом учете: доход в полной сумме, расходы — по правилам ст. 252, 264–265 НК РФ (или ст. 346.16–346.17 для УСН).

Риски и рекомендации по минимизации налоговой нагрузки

1. Четкое разделение в документах. Если НКО предоставляет платные услуги членам — заведите два платежа: «Членский взнос» (фиксированная малая сумма в год на админ. нужды) + «Договор об оказании услуг» (оплата тренировок). В Уставе пропишите, что членский взнос не дает права на услуги.
2. Целевые взносы. Для крупных закупок (оборудование, ремонт) используйте целевые взносы/пожертвования (ст. 251 НК РФ, ст. 146 НК РФ). Они также не облагаются налогом на прибыль и НДС у НКО, но требуют строгого целевого отчета.
3. Проверка соответствия ст. 284 НК РФ. Ежегодно проверяйте: доходы от уставной деятельности (гранты, пожертвования, членские взносы) ≥ 70% от общих доходов. Иначе НКО теряет льготы по налогу на прибыль со следующего года.
4. Не смешивайте кассы. Деньги от членских взносов и от продажи абонементов/услуг должны учитываться на разных счетах/субконто.
5. ИП/ООО — рассмотрите ПСН или УСН «Доходы». Если клуб коммерческий, ПСН часто выгоднее УСН 6% при высокой марже, но нужно укладываться в лимит дохода (240 млн руб. в 2026 г.) и штат (до 15 чел.).

Чек-лист для самопроверки перед налоговой проверкой

• [ ] Установлены ли взносы Уставом / Положением? Утверждены ли они протоколом собрания?
• [ ] Четко ли прописано в договоре/квитанции: «Членский взнос на уставную деятельность» БЕЗ упоминания услуг?
• [ ] Есть ли раздельный учет: взносы отдельно, оплата услуг отдельно?
• [ ] Направлены ли 100% средств взносов на уставные цели (аренда офиса клуба, зарплата секретаря, сайт, банкет на Новый год для членов)?
• [ ] Соответствует ли НКО критериям ст. 284 НК РФ (70% доходов, нераспределение прибыли)?
• [ ] Правильно ли оформлены целевые взносы (письмо донора, отчет об использовании)?

Членские взносы не облагаются налогом на прибыль и НДС ТОЛЬКО у НКО, соответствующих ст. 284 НК РФ, и при условии их истинного характера (финансирование уставной деятельности, а не оплата услуг).

Для коммерческих организаций (ООО, ИП) любые взносы участников — это выручка, облагаемая всеми налогами по выбранному режиму (ОСНО, УСН, ПСН).

Главный совет: не пытайтесь маскировать коммерческую деятельность под членские взносы; ФНС и суды смотрят на суть: если человек платит и получает доступ к залу/бассейну/курсам — это продажа услуг. Грамотное разделение платежей и чистый документооборот — единственный легальный способ оптимизации.

Статья подготовлена на основании НК РФ, ФЗ-7 «О НКО», ФЗ-329 «О физкультуре и спорте», разъяснений Минфина и ФНС, актуальных на . Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений рекомендуется консультация с профессиональным налоговым консультантом с учетом специфики вашей организации.