Договор займа между юридическими лицами — распространённый инструмент финансирования бизнеса. Однако у бухгалтеров и руководителей часто возникает вопрос: какие налоговые последствия влечёт такая сделка? Разберём подробно, как облагаются налогом операции по займу с точки зрения налога на прибыль, НДС и упрощённой системы налогообложения.

Общие правила налогообложения займов

Налоговые последствия договора займа между юрлицами регулируются главами 21, 23 и 25 Налогового кодекса РФ. Основные нормы закреплены в статьях 269 и 278 НК РФ (налог на прибыль) и статье 149 НК РФ (НДС).

Ключевой принцип: сама сумма займа (тело долга) не является ни доходом, ни расходом ни для заимодавца, ни для заёмщика. Это прямо следует из положений НК РФ:

• получение заёмных средств не признаётся доходом заёмщика (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• возврат займа не признаётся расходом заёмщика (п. 12 ст. 270 НК РФ);
• выдача займа не являеться расходом заимодавца, а его возврат — доходом.

Налогообложение возникает только в отношении процентов по займу (если они предусмотрены договором).

Налог на прибыль

У заимодавца

Проценты, полученные по договору займа, включаются в состав внереализационных доходов на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ. При методе начисления проценты признаются в доходах ежемесячно — на последнее число каждого месяца в течение всего срока действия договора, независимо от фактической даты их уплаты.

У заёмщика

Проценты, уплачиваемые по займу, учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). По общему правилу при методе начисления проценты включаются в расходы ежемесячно в течение всего срока действия договора.

Важные особенности:

• по контролируемым сделкам (между взаимозависимыми лицами) проценты нормируются с учётом правил ст. 269 НК РФ — расходы признаются исходя из рыночного уровня ставок;
• если процент по займу выше рыночного, налоговая инспекция может отказать в учёте процентных расходов и доначислить налог на прибыль — это подтверждается судебной практикой;
• при тонкой капитализации (займы от иностранных взаимозависимых лиц) действуют особые правила переквалификации процентов в дивиденды.

НДС при договоре займа

Операции по предоставлению займов в денежной форме, а также проценты по ним не облагаются НДС на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Это касается как тела займа, так и процентных платежей.

При этом следует учитывать:

• необлагаемые проценты подлежат отражению в разделе 7 налоговой декларации по НДС;
• если заём выдан в неденежной (вещевой) форме, передача имущества облагается НДС в общем порядке;
• при прощении долга налоговых последствий по НДС у кредитора и дебитора не возникает — оснований для восстановления налога или отказа в вычете нет.

Беспроцентный заём: налоговые риски

Беспроцентный заём между юридическими лицами формально не создаёт обязанностей по уплате налога на прибыль у обеих сторон сделки:

• заимодавец не признаёт доходов, поскольку проценты не начисляются;
• заёмщик не получает налогооблагаемой материальной выгоды — в НК РФ для целей налога на прибыль понятие материальной выгоды от экономии на процентах для юрлиц не предусмотрено.

Однако беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами (например, между «своими» ООО или между организацией и её учредителем) находятся в зоне повышенного внимания налоговых органов. Риски возникают, если:

• заём выдан иностранной взаимозависимой организации — сделка может быть признана контролируемой, и налоговики вправе доначислить доход исходя из рыночной ставки;
• заём фактически не возвращается и прощается — это может быть переквалифицировано;
• займы используются как схема для вывода денег или получения необоснованного вычета по НДС — это грозит отказом в возмещении налога и штрафами.

Даже переброска средств между двумя собственными организациями требует корректного оформления договора и отражения операций в учёте.

Займы при УСН

Для «упрощенцев» действуют аналогичные принципы:

• сумма полученного займа не включается в доходы, сумма возвращённого займа, в расходы;
• проценты по выданному займу включаются в доходы на дату фактического поступления (кассовый метод);
• проценты по полученному займу учитываются в расходах при объекте «доходы минус расходы» после их фактической оплаты.

Прощение долга по займу

Если заимодавец прощает заёмщику долг (в т.ч. проценты), у заёмщика возникает внереализационный доход, облагаемый налогом на прибыль. Исключение — прощение долга участником, владеющим более 50% уставного капитала (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Прощение оформляется соглашением о прощении долга. Принципиально важно, чтобы в документе не было формулировок, указывающих на дарение, — дарение между коммерческими организациями запрещено ГК РФ.

1. Само тело займа налогами не облагается ни у одной из сторон.
2. Проценты по займу — это доход заимодавца и расход заёмщика по налогу на прибыль.
3. Денежные займы и проценты по ним освобождены от НДС, но отражаются в разделе 7 декларации.
4. Беспроцентные займы между российскими юрлицами не создают налоговых обязательств, но требуют аккуратного оформления, особенно между взаимозависимыми лицами.
5. Прощение долга, как правило, образует налогооблагаемый доход у заёмщика.

Правильное оформление договора займа и корректное отражение операций в налоговом учёте помогут избежать претензий со стороны налоговых органов и доначислений. В сложных случаях (взаимозависимые лица, крупные суммы, трансграничные займы) рекомендуется обращаться к профессиональным налоговым консультантам.