Короткий ответ: да, аванс подлежит облажению НДФЛ. С 2023 года налоговые агенты (работодатели) обязаны удерживать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с авансовой выплаты (зарплаты за первую половину месяца) в момент её фактической выдачи работнику. Ниже подробно разбираем правовую базу, порядок расчета, сроки уплаты и отражения в отчетности актуальных на 2024–2026 годы.

Правовая основа: почему аванс — это доход

Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ, датой получения дохода в виде заработной платы является день её фактической выплаты. Аванс — это часть заработной платы за отработанное время (первую половину месяца), выплачиваемая до окончания расчетного периода.

• До 2023 года: существовала практика (основанная на старом слове п. 6 ст. 226 НК РФ), когда НДФЛ удерживали только при выплате «второй половины» зарплаты (окончательного расчета за месяц).
• С 2023 года: нормы изменены. Теперь п. 1 ст. 223 НК РФ применяется как общая норма для всех выплат. Момент возникновения обязанности удержать налог — это день фактической выдачи денежных средств (перечисления на карту, выдачи через кассу).

Таким образом, аванс признается доходом на дату получения и подпадает под правила ст. 223 (момент получения) и ст. 226 НК РФ (обязанности налогового агента).

Порядок расчета и удержания НДФЛ с аванса в 2024–2026 гг.

Ставки налога (прогрессивная шкала)

С 2025 года в России действует прогрессивная шкала НДФЛ для налоговых резидентов РФ (ст. 224 НК РФ в ред. ФЗ от № 389-ФЗ):

• 13% — доход до 2,4 млн руб. в год;
• 15% — доход от 2,4 до 5 млн руб.;
• 18%, доход от 5 до 20 млн руб.;
• 20% — доход от 20 до 50 млн руб.;
• 22% — доход свыше 50 млн руб.

Важно: Налоговый агент учитывает накопленный с начала года доход сотрудника. Если к моменту выплаты аванса накопленный доход не превысил порог следующей ставки, удержание производится по текущей ставке. При превышении порога в течение месяца, аванс может облагаться по разным ставкам пропорционально.

Налоговые вычеты

При расчете НДФЛ с аванса работодатель обязан учесть стандартные налоговые вычеты (на себя, детей), если у работника есть заявление и право на них.

• Вычет предоставляется кумулятивно с начала года до момента, когда накопленный доход превысит лимит (например, 350 тыс. руб. на себя по старым правилам или новые лимиты по детям).
• Профессиональные и имущественные вычеты через работодателя предоставляются на основании уведомления от ФНС.

Пример логики расчета (упрощенно)

1. Определить налоговую базу: Сумма аванса минус применимые вычеты (если лимит не исчерпан).
2. Определить ставку: Сравнить накопленный доход (включая текущий аванс) с порогами прогрессивной шкалы.
3. Рассчитать налог: База × Ставка.
4. Удержать у работника и перечислить в бюджет.

Сроки перечисления НДФЛ в бюджет (2026 год)

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ (в ред. от 2023 г.), налоговый агент обязан перечислить удержанный налог не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

Пример на 2026 год:

• Аванс за февраль выплачен 20 февраля 2026 г. (пятница). НДФЛ перечислить до 21 февраля 2026 г. (суббота — переносится на 23 февраля? Нет, 23 февраля праздник, переносится на 24 февраля). Примечание: точные даты уточняйте по производственному календарю на год уплаты.
• Зарплата за февраль (вторая половина) выплачена 5 марта 2026 г. Это уже мартовский доход. НДФЛ перечислить до 6 марта 2026 г.

Нюанс 2026 года: Появилась возможность для организаций и ИП-агентов подавать единое уведомление об исчисленных суммах НДФЛ и страховых взносах на весь текущий год (п. 58 НК РФ в новой редакции), однако сроки перечисления самих денег (платежей) остаются прежними — на следующий день после выплаты.

Особенности для индивидуальных предпринимателей (ИП) на УСН/Патенте/НПД

Если ИП платит зарплату наемным работникам — он выступает налоговым агентом и действует по общим правилам (удержание с аванса, перечисление на следующий день).

Если речь идет об авансовых платежах по НДФЛ, которые ИП платит за себя (как налогоплательщик НДФЛ по доходам от предпринимательской деятельности на общем режиме или УСН «Доходы минус расходы»):

• Расчет производится по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев (п. 7 ст. 227 НК РФ).
• База: фактически полученные доходы минус профессиональные/стандартные вычеты.
• Сумма авансового платежа = (Налог за период) — (Ранее уплаченные авансовые платежи).
• Срок уплаты: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (для 9 месяцев — до 25 декабря).
• В платежке указывается: «Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа».

Отражение в отчетности: Форма 6-НДФЛ

В расчете по форме 6-НДФЛ аванс отражается следующим образом:

• Раздел 2 (Сведения о доходах, полученных налогоплательщиком): Строка 120 «Зачисленные доходы». Отражается зарплата (в т.ч. аванс), выплаченная в отчетном (налоговом) периоде, независимо от того, за какой месяц она выплачивается.
• Раздел 1 (Сведения об исчисленном и удержанном налоге): Удержанный НДФЛ показывается в том квартале, когда аванс был фактически выплачен.
• Коды вида дохода: 2000 (заработная плата) или иные соответствующие коды.

Авансы под закупки/договоры (не зарплата)

Если организация получает аванс от покупателя (под будущие поставки):

• По НДС: Момент налогообложения наступает при получении аванса (ст. 167 НК РФ).
• По налогу на прибыль: Доход признается по начислению (суть сделки), а не по оплате.
• По НДФЛ (если получатель — физлицо, напр., ИП на общем режиме): Доход включается в базу налогового периода, когда платежи фактически получены, независимо от отгрузки товара (п. 1 ст. 223 НК РФ, разъяснения КонсультантПлюс).

Типичные ошибки и риски

1. Неудержание НДФЛ с аванса «по старинке» (ждет конца месяца). Риск: начисление пени (ст. 75 НК РФ), штраф 20% (п. 1 ст. 123 НК РФ) или 40% (п. 3 ст. 123 НК РФ) от неудержанной суммы.
2. Просрочка перечисления (переводят вместе со второй половиной зарплаты). Риск: пени за каждый день просрочки, штраф 20% от суммы налога.
3. Неверное применение вычетов (не учитывают лимит накопленного дохода или не запрашивают уведомление ФНС об имущественных вычетах).
4. Ошибки в 6-НДФЛ: отражение аванса в том квартале, за который он выплачен (например, аванс за март выплачен в апреле — в 6-НДФЛ за I квартал он не попадает, попадает во II квартал).

Резюме: чек-лист для бухгалтера на 2026 год

• ☑ Удерживайте НДФЛ с каждой выплаты аванса в день выдачи денег.
• ☑ Перечисляйте налог на следующий календарный день после выплаты (с учетом переноса на рабочий день, если следующий день — выходной/праздник).
• ☑ Учитывайте прогрессивную шкалу ставок (13/15/18/20/22%) по накопленному с начала года доходу.
• ☑ Предоставляйте стандартные вычеты кумулятивно до исчерпания лимитов.
• ☑ Отражайте аванс в 6-НДФЛ в разделе 2 за квартал фактической выплаты.
• ☑ Сдавайте уведомление об исчисленных суммах (если используете новый порядок единого уведомления на год) или квартальные уведомления в установленные сроки.

Статья подготовлена на основании положений НК РФ (ст. 208, 210, 214, 223, 226, 227), изменений ФЗ от № 389-ФЗ (прогрессивная шкала), ФЗ от № 247-ФЗ (единое уведомление) и разъяснений ФНС России. Информация актуальна на г. Перед применением рекомендуется сверить с актуальной редакцией Кодекса и консультироваться со специалистом.