Земельный налог, один из местных налогов, который уплачивают владельцы земельных участков в бюджеты муниципальных образований. Однако не все земли облагаются этим налогом. Разберёмся подробно, что является объектом налогообложения, а какие участки из него исключены.
Что признаётся объектом налогообложения
Согласно пункту 1 статьи 389 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введён налог.
Налогоплательщиками являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве:
- собственности;
- постоянного (бессрочного) пользования;
- пожизненного наследуемого владения.
Важно отметить: лица, владеющие участком на праве безвозмездного срочного пользования или по договору аренды, налогоплательщиками не признаются.
Какие земельные участки НЕ являются объектом налогообложения
Перечень земель, исключённых из объекта обложения, установлен пунктом 2 статьи 389 НК РФ. Не признаются объектом налогообложения:
- Земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации (например, земли, занятые объектами культурного наследия, музеями-заповедниками, объектами обороны и безопасности);
- Земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включёнными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;
- Земельные участки из состава земель лесного фонда;
- Земельные участки, ограниченные в обороте, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;
- Земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.
Пояснения по отдельным категориям
Земли, изъятые из оборота
Это участки, которые не могут находиться в частной собственности и не могут быть объектом сделок. К ним относятся, в частности, земли, переданные организациям в связи с созданием закрытых административно-территориальных образований (ЗАТО), земли обороны, безопасности, атомной энергетики.
Земли лесного фонда
Участки, входящие в состав лесного фонда, не облагаются земельным налогом, поскольку за пользование лесами взимается отдельная плата в соответствии с Лесным кодексом РФ.
Земли под многоквартирными домами
Участок, на котором расположен многоквартирный дом и который входит в состав общего имущества собственников помещений, не признаётся объектом налогообложения. Это подтверждается разъяснениями Минфина и ФНС России.
Что важно помнить
- Земельные участки исключены из объекта налогообложения по налогу на имущество организаций (подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ), поскольку они облагаются самостоятельным налогом — земельным;
- Налоговая база определяется как кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января налогового периода;
- Не следует путать освобождение от уплаты налога (льготы по статье 395 НК РФ) с отсутствием объекта налогообложения — это разные правовые категории.
Таким образом, объектом обложения земельным налогом выступают земельные участки, кроме изъятых из оборота, ограниченных в обороте (занятых объектами культурного наследия и водными объектами), входящих в состав земель лесного фонда, а также входящих в состав общего имущества многоквартирного дома. Полный и закрытый перечень исключений содержится в пункте 2 статьи 389 Налогового кодекса РФ.