Налог на игорный бизнес — это федеральный налог, регулируемый Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)․ Он вводится в действие на территории субъектов РФ, где расположены специальные игорные зоны (СИЗ), а также в отношении деятельности по приему интерактивных ставок (букмекерская деятельность) и проведению тотализаторов, включая онлайн-формат․ Статья посвящена детальному разбору объектов налогообложения и правилам определения налоговой базы, актуальным на 2026 год․

Платчики налога

Платчиками налога на игорный бизнес признаются организаторы игорного бизнеса (ст․ 364 НК РФ), которые:

• Получили лицензию на проведение азартных игр (в СИЗ);
• Получили лицензию на деятельность по приему ставок (букмекерские конторы);
• Получили лицензию на проведение тотализаторов;
• Включены в реестр организаторов распространения информации в сети «Интернет» и осуществляющих деятельность по приему интерактивных ставок (ЕРАИ)․

Важно: Физические лица, являющиеся игроками, не являются платчиками данного налога (они платят НДФЛ с выигрышей по отдельным правилам ст․ 214․7 НК РФ)․

Объекты налогообложения (ст․ 365 НК РФ)

Объектом налогообложения является игорное оборудование и (или) деятельность по приему ставок/проведению тотализаторов․ Конкретный перечень объектов зависит от вида лицензируемой деятельности:

Для азартных игр в специальных игорных зонах (ст․ 365 п․ 1 пп․ 1–2 НК РФ)

• Игорные столы (для карточных игр, рулетки, костей и т․д․);
• Игорные автоматы (слоты), установленные в игорных залах․

Каждый игорный стол и каждый игорный автомат учитываются как отдельный объект налогообложения․

Для букмекерской деятельности и тотализаторов (ст․ 365 п․ 1 пп․ 3–4 НК РФ)

• Пункты приема ставок (ППС) — стационарные пункты (для офлайн-букмекеров);
• Деятельность по приему интерактивных ставок (онлайн-букмекерская деятельность) — объектом является сам факт ведения такой деятельности лицензиатом;
• Проведение тотализаторов (в т․ч․ интерактивных) — объектом является деятельность по проведению тотализатора․

Регистрация объектов (ст․ 365․1 НК РФ)

С 2021 года введено обязательное учетно-регистрационное учета объектов налогообложения․ Организатор игорного бизнеса обязан уведомить налоговый орган о вводе в эксплуатацию/выводе из эксплуатации объектов (игровых столов, автоматов, ППС) в установленные сроки․

Актуально на 2026 год: В соответствии с Письмом ФНС России от № СД-36-3/993, утверждены рекомендуемые формы документов, используемых при регистрации объектов налогообложения․ Налогоплательщики должны использовать эти формы для уведомлений о движении игорного оборудования и пунктов приема ставок для корректного расчета налога․

Налоговая база (ст․ 366 НК РФ)

Метод определения налоговой базы кардинально различается для «земных» казино (СИЗ) и для букмекеров/тотализаторов;

Азартные игры в СИЗ: Фиксированная налоговая база (кадастровый метод)

Для игорных столов и автоматов налоговая база не зависит от реальной выручки․ Она определяется как фиксированная сумма на каждый объект за календарный месяц (ст․ 366 п․ 1 НК РФ):

• Игорный стол: 175 000 рублей в месяц;
• Игорный автомат: 115 000 рублей в месяц․

Корректирующие коэффициенты (ст․ 366 п․ 2 НК РФ): К фиксированным базовым ставкам применяются коэффициенты, устанавливаемые законами субъектов РФ (в пределах от 0,1 до 3,0)․ Это позволяет регионам регулировать нагрузку в зависимости от локальной экономики․

Коэффициент К_и (инфляционный): Ежегодно устанавливается Правительством РФ для индексации базовых сумм (на 2024–2026 гг․ коэффициент применяется к базовым 175 тыс․ и 115 тыс․ руб․)․

Формула для одного объекта за месяц:

Налоговая база = Базовая ставка (175 000 или 115 000) × К_регион × К_и

Если объект работал не полный календарный месяц (введен/выведен в середине месяца), налоговая база определяется пропорционально количеству календарных дней нахождения в эксплуатации (ст․ 366 п․ 4 НК РФ)․

Букмекерская деятельность и тотализаторы: База по выручке (GGR)

Для данных видов деятельности налоговая база определяется по факту и равна валовой игорной выручке (Gross Gaming Revenue — GGR) за календарный месяц (ст․ 366 п․ 3, 5 НК РФ)․

Формула ГВР (GGR) для букмекеров (интерактивных и офлайн):

Налоговая база = Сумма принятых ставок — Сумма выплаченных выигрышей, Сумма возвращенных ставок

• Сумма принятых ставок — все деньги, полученные от игроков за месяц;
• Сумма выплаченных выигрышей — реально выплаченные деньги игрокам за месяц;
• Сумма возвращенных ставок — ставки, возвращенные игрокам (например, при отмене события, возврате «экспресса» по правилам)․

Формула ГВР для тотализаторов:

Налоговая база = Сумма принятых ставок — Сумма выплаченных выигрышей — 15% от суммы принятых ставок (на покрытие расходов на проведение)

Особенность: Если по итогам месяца сумма выигрышей и 15% превышает сумму ставок (убыток), налоговая база признается равной нулю; Перенос убытка на будущие периоды не допускается (ст․ 366 п․ 6 НК РФ)․

Особенности учета для онлайн-букмекеров (ЕРАИ)

• Учет ведется по кассовому методу (фактический прием денег и фактическая выплата)․
• Не допускается зачет сумм бонусов, фрибетов и промокодов в состав выплат выигрышей (это расходы на маркетинг, не уменьшающие налоговую базу по НИБ)․
• Комиссии платежных систем/банков не вычитаются из суммы принятых ставок․

Налоговые ставки (ст․ 367 НК РФ)

Ставки применяются к определенным выше налоговым базам:

Примечание: Для СИЗ налоговая сумма и есть налоговая база (фиксированная), так как ставка 0% в кодексе технически означает отсутствие дополнительного процента, а сама база уже является суммой платежа;

Налоговые периоды и сроки уплаты (ст․ 368, 369 НК РФ)

• Налоговый период: Календарный квартал․
• Отчетные периоды: Календарный месяц (для расчета авансовых платежей) и календарный квартал (для итогового расчета)․
• Авансовые платежи: Уплачиваются ежемесячно не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем․
  • Для СИЗ: 1/3 от расчетной суммы налога за квартал (или по факту дней работы объекта в месяце)․
  • Для букмекеров/тотализаторов: Расчетная сумма налога за отчетный месяц (15% от ГВР месяца)․

Налоговая декларация и отчетность

Декларация по налогу на игорный бизнес сдается в налоговый орган по месту нахождения организатора (для СИЗ — по месту регистрации, для букмекеров — по месту учета в ЕРАИ/МНС)․

• Форма декларации утверждена Приказом ФНС России (актуальный формат 5․08 или более новый)․
• В декларации заполняются разделы по каждому объекту налогообложения (лист А для СИЗ, листы Б/В для букмекеров/тотализаторов)․
• Сдача осуществляется исключительно в электронном виде через систему ЭДО (ТКС/СБИС/Контур и др․)․

Ключевые риски и ошибки при расчете (чек-лист для бухгалтера)

1. Несвоевременная регистрация объектов: Игровой стол/автомат/ППС введен в эксплуатацию, а уведомление в ФНС не подано (или подано с ошибкой по форме из Письма ФНС от № СД-36-3/993) → налоговая база не считается, но налоговики могут начислить пени/штрафы за несдачу уведомления (ст․ 126 НК РФ) и расчитать налог исходя из максимального количества объектов по лицензии․
2. Неверный расчет ГВР у букмекеров: Включение в «выплаченные выигрыши» сумм бонусов/фрибетов, невычет возвращенных ставок, учет по начислению вместо кассового метода․
3. Игнорирование региональных коэффициентов (К_регион): Применение базовых 175/115 тыс․ руб․ без учета закона субъекта РФ, где находится СИЗ․
4. Неучет коэффициента К_и (инфляционного): Расчет по устаревшим базовым ставкам без годового индексирования Правительством РФ․
5. Пропуск авансовых платежей: Для букмекеров аванс = налог за месяц․ Просрочка даже на пару дней влечет пени (ст․ 75 НК РФ) и возможную блокировку счета (ст․ 76 НК РФ)․

Определение объекта налогообложения и налоговой базы по налогу на игорный бизнес требует строгого следования Главе 25 НК РФ и подзаконным актам ФНС России․ Главное различие кроется в методе: кадастровый (фиксированный) для казино в СИЗ и доходный (ГВР) для букмекеров и тотализаторов․

На 2026 год критически важно:

• Использовать актуальные формы уведомлений о движении объектов (согласно Письму ФНС от № СД-36-3/993);
• Применять действующие инфляционные коэффициенты (К_и) и региональные коэффициенты для СИЗ;
• Строго разделять учет денежных потоков (кассовый метод) для онлайн-букмекеров, исключая маркетинговые расходы из налоговой базы․

Грамотное администрирование данного налога позволяет избежать налоговых рисков, пени и претензий со стороны контролирующих органов при плановых и выездных проверках․

Дисклеймер: Данная статья носит информационно-справочный характер и основана на тексте Налогового кодекса РФ и нормативных актах ФНС России, действующих на дату публикации (сентябрь 2026 г․)․ Законодательство может меняться․ Для принятия управленческих решений рекомендуется обращаться к актуальной редакции НК РФ и консультироваться с профессиональными налоговыми консультантами․