Упрощённая система налогообложения (УСН), один из самых популярных специальных налоговых режимов в России. По данным Федеральной налоговой службы, декларации по УСН в 2024 году представили почти 4,8 млн предпринимателей и организаций — это на 6,5% больше, чем годом ранее. Режим регулируеться главой 26.2 Налогового кодекса РФ и позволяет малому и среднему бизнесу заменить уплату налога на прибыль (НДФЛ для ИП), налога на имущество (по большинству объектов) и НДС (до определённых лимитов) одним единым налогом.
Объект налогообложения по УСН
Налогоплательщик, переходящий на упрощённую систему, самостоятельно выбирает объект налогообложения (ст. 346.14 НК РФ). Существует два варианта:
- «Доходы» — налог исчисляется со всех полученных доходов без учёта расходов;
- «Доходы минус расходы» — налог исчисляется с разницы между доходами и документально подтверждёнными расходами.
Выбор объекта зависит от доли расходов в деятельности. Как правило, если подтверждённые расходы составляют более 60–65% от доходов, выгоднее объект «Доходы минус расходы». Объект выбирается при переходе на УСН и может быть изменён с начала нового календарного года при уведомлении налогового органа.
Налоговая база
Налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения (ст. 346.18 НК РФ):
- при объекте «Доходы» налоговой базой признаётся денежное выражение доходов организации или ИП;
- при объекте «Доходы минус расходы» — денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Доходы и расходы определяются кассовым методом: доход считается полученным в день поступления денежных средств, а расход — после его фактической оплаты. Перечень учитываемых расходов является закрытым и приведён в ст. 346.16 НК РФ.
Для объекта «Доходы минус расходы» действует правило минимального налога: если по итогам года сумма исчисленного налога меньше 1% от полученных доходов, уплачивается минимальный налог в размере 1% от доходов.
Налоговые ставки по УСН
С 1 января 2025 года вступили в силу изменения, внесённые Федеральным законом в п. 2 ст. 346.21 НК РФ, которые установили новые правила применения ставок; Основные ставки:
- 6% — при объекте «Доходы»;
- 15% — при объекте «Доходы минус расходы».
При превышении установленных лимитов по доходам и численности работников применяются повышенные ставки:
- 8% — для объекта «Доходы»;
- 20% — для объекта «Доходы минус расходы».
Региональные льготные ставки
Субъекты Российской Федерации вправе своими законами снижать ставки:
- по объекту «Доходы» — до 1%;
- по объекту «Доходы минус расходы» — до 5% (в отдельных случаях — до 3%).
Например, компаниям Республики Татарстан из реального сектора экономики сохранена льготная ставка в размере 5%. Также действуют налоговые каникулы (ставка 0%) для впервые зарегистрированных ИП в производственной, социальной, научной сферах и сфере бытовых услуг. Важно учитывать: если ИП зарегистрирован в регионе с льготной ставкой, он вправе применять её в соответствии с региональным законодательством.
Изменения 2025–2026 годов
Упрощённая система претерпела серьёзные изменения. С 1 января 2025 года:
- увеличены лимиты доходов для применения УСН;
- при превышении лимита доходов в 60 млн рублей налогоплательщики на УСН становятся плательщиками НДС (с возможностью выбора пониженных ставок НДС 5% или 7% без права на вычеты);
- предпринимателям на УСН и ПСН можно не включать проценты по банковским вкладам в расчёт лимита для освобождения от НДС.
В 2026 году для налогоплательщиков, применяющих льготные режимы, продолжают действовать обновлённые правила, поэтому важно отслеживать актуальные редакции НК РФ и разъяснения ФНС.
Порядок исчисления и уплаты налога
Налоговым периодом по УСН является календарный год, отчётными — первый квартал, полугодие и девять месяцев. По итогам отчётных периодов уплачиваются авансовые платежи (до 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом), а по итогам года — итоговый налог:
- организации — до 28 марта;
- ИП — до 28 апреля.
Декларация подаётся один раз в год. При объекте «Доходы» налог можно уменьшить на уплаченные страховые взносы: организации и ИП с работниками — не более чем на 50%, ИП без работников — полностью.
Правильный выбор объекта налогообложения и понимание действующих ставок позволяют существенно оптимизировать налоговую нагрузку. Перед переходом на УСН или сменой объекта рекомендуется провести расчёт налоговой нагрузки по обоим вариантам, изучить региональное законодательство о льготных ставках и учесть изменения, вступившие в силу с 2025 года.