Вопрос о сдаче декларации по налогу на имущество организаций для применения упрощенной системы налогообложения (УСН) долгое время вызывал путаницу. Ситуация кардинально изменилась с 2023 года после принятия Федерального закона от № 389-ФЗ. На 2026 год (отчетность за 2025 год и авансовые платежи за 2026 год) действуют четкие правила, которые зависят от вида налогоплательщика (ООО/ИП) и типа недвижимости.

В этой статье подробно разберем, кто обязан сдавать декларацию, кто освобожден, какие сроки соблюдать и как избежать штрафов.

Общее правило: освобождение по ст. 346.11 НК РФ

Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, организации, применяющие УСН, освобождаются от уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, учитываемого в составе основных средств (или имеющего иную учетную стоимость), за исключением недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости.

Главное исключение: недвижимость по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ)

Это самый важный момент для 2024–2026 гг; Организации на УСН признаются налогоплательщиками по налогу на имущество исключительно в отношении недвижимых вещей, определенных ст. 378.2 НК РФ (объекты, подлежащие кадастровой оценке).

К таким объектам относятся (неисчерпывающий перечень):

• Торговые центры, магазины, павильоны (в т.ч. в составе зданий);
• Офисные и деловые центры;
• Объекты общественного питания, потребительских услуг, гостиницы;
• Складские помещения (в ряде случаев, если они входят в перечень регионального закона);
• Иные нежилые помещения, предназначенные для получения дохода путем аренды/субаренды.

Важно: Перечень объектов может уточняться законами субъектов РФ. Обязательно проверяйте региональное законодательство.

Обязанность сдавать декларацию: КТО и КОГДА

Для организаций на УСН

Срок сдачи декларации за 2025 год (сдается в 2026 году): не позднее 30 марта 2026 года (п. 3 ст. 383 НК РФ — в 2026 г. 28 марта — суббота, перенос на рабочий день).

Срок сдачи декларации за 2026 год (сдается в 2027 году): не позднее 30 марта 2027 года.

Авансовые платежи и расчеты за периоды

Организации, имеющие объекты по кадастровой стоимости, обязаны:

1. Рассчитывать авансовые платежи за 1-е полугодие, 9 месяцев (по решению региона) и год.
2. Перечислять авансовые платежи не позднее 30 дня после отчетного периода.
3. Сдавать расчет авансовых платежей (формы устанавливаются ФНС, порядок утвержден Приказом ФНС от № ЕД-7-21/1047@), за 1-е полугодие, 9 месяцев (если установлен регионом).
4. Сдавать налоговую декларацию по итогам года.

Для индивидуальных предпринимателей (ИП) на УСН

ИП на УСН НЕ сдают декларацию по налогу на имущество организаций никогда.

• ИП не являются плательщиками налога на имущество организаций (ст. 379 НК РФ — плательщики: организации).
• ИП платят налог на имущество физических лиц (НК РФ, гл. 32) в отношении недвижимости, закрепленной за ними в ЕГРН.
• Налог для ИП рассчитывает сама налоговая инспекция на основе данных ЕГРН и кадастровой стоимости.
• ИП получает уведомление (платежку) к оплате до 1 декабря года, следующего за налоговым периодом.
• Декларации 3-НДФЛ по имущественному налогу для ИП не существует.

Нюансы 2024–2026 годов: что изменилось?

Отмена «нулевой» декларации для организаций без кадастровых объектов

Ранее (до 2023 г.) организации на УСН были обязаны сдавать «нулевую» декларацию, даже если налога не было. С налогового периода 2023 года (декларация сдавалась в 2024 г.) эта обязанность устранена для тех, у кого нет объектов ст. 378.2 НК РФ.

Если у вас нет таких объектов — ничего сдавать не нужно. Это подтверждается разъяснениями ФНС и судебной практикой (см. справки Контур.Экстерн, КонсультантПлюс, ГАРАНТ за 2024–2026 гг.).

Единая налоговая декларация (ЕНД) — не касается имущественного налога

С 2025 года вводится ЕНД для УСН (доходы/расходы), но налог на имущество организаций в ЕНД не включается. Декларация по имуществу (для кадастровых объектов) сдается отдельно, в установленном ФНС формате (не в формате ЕНД).

Как определить, входит ли ваш объект в перечень ст. 378.2 НК РФ?

Алгоритм проверки:

1. Посмотрите кадастровый номер объекта в выписке из ЕГРН.
2. Узнайте вид разрешенного использования (ВРИ) земельного участка и функциональное назначение капитального строения (поле «Назначение» в выписке на здание/помещение).
3. Сравните с перечнем ст. 378.2 НК РФ и законом вашего субъекта РФ (регионы могут расширять перечень).
4. Проверить можно на сайте ФНС в сервисе «Кадастровая стоимость» или через личный кабинет налогоплательщика (раздел «Жизненные ситуации» -> «Налог на имущество»).

Пример из практики (КонсультантПлюс, 2026): Если арендатор на УСН совершил неотделимые улучшения в здании, входящем в перечень ст. 378.2 НК РФ, он становится плательщиком по этому помещению и обязан сдавать декларацию.

Формы отчетности и порядок сдачи (для организаций с кадастровыми объектами)

• Форма декларации: Утверждена Приказом ФНС России от № ЕД-7-21/1047@ (с изменениями на 2024–2026 гг.). Бланк включает титульный лист, раздел 1 (расчет налога), раздел 2 (расчет авансовых платежей).
• Форма расчета авансовых платежей: Тот же приказ, отдельный бланк «Расчет авансовых платежей по налогу на имущество организаций».
• Способ сдачи: Исключительно электронно через оператора ЭДО (ТКС) или Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИЮЛ). Бумажный вид не принимается (кроме исключений для МСП в отдельных случаях, но лучше электронно).
• КБК для оплаты 2026 г.: 1###11000110 (Налог на имущество организаций, авансовый платеж/налог за год). Проверяйте актуальность в ГБДРИС ФНС перед оплатой.

Ответственность за несдачу

Если организация имеет объекты по кадастровой стоимости и не сдала декларацию/расчеты:

• Штраф за несдачу декларации: 1000 руб. (ст. 119 НК РФ), за каждую несданную декларацию/расчет.
• Штраф за несдачу расчета авансовых платежей: 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ) — за каждый несданный расчет.
• Пени: Начисляются на неуплаченные суммы авансовых платежей и налога за год (ст. 75 НК РФ).
• Штраф за неуплату налога: 20% (40% при умысле) от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ).

Важно: Даже если налог = 0 (например, льгота по региону на 100%), декларацию сдавать обязательно, если объект входит в перечень ст. 378.2 НК РФ. Исключение — если регион установил ставку 0% (тогда база = 0, налог = 0, но отчетность сдается).

Льготы по налогу на имущество для организаций на УСН

Организации на УСН, являющиеся плательщиками по кадастровым объектам, могут применять:

• Федеральные льготы (ст. 381 НК РФ): например, имущество, используемое для охраны окружающей среды, имущество Сколково и т.д.
• Региональные льготы (ст. 372 НК РФ): снижение ставки, уменьшение налоговой базы, кредиты. Обязательно проверяйте Закон вашего региона. Во многих регионах для МСП (в т.ч. на УСН) ставка по кадастровым объектам снижена до 0% или 0,1–0,3%.
• Льгота применяется путем уменьшения налоговой базы или ставки в декларации/расчете.

Резюме: Чек-лист на 2026 год

Для ООО / ОАО / НКО на УСН:

1. Есть ли у нас недвижимость из перечня ст. 378.2 НК РФ (ТЦ, офисы, склады в перечне, сдача в аренду нежилых помещений)?
2. ДА -> Считаем авансовые платежи, платим, сдаем расчеты за периоды, сдаем декларацию за год до (за 2026 г.).
3. НЕТ -> Налог не платим, декларацию НЕ сдаем, расчеты НЕ сдаем.

Для ИП на УСН:

1. Есть ли недвижимость в собственности (ЕГРН)?
2. ДА -> Ждем уведомление от ФНС до (за 2025 г.) или до (за 2026 г.). Платим по квитанции/уведомлению. Декларацию НЕ сдаем.
3. НЕТ -> Ничего не платим, ничего не сдаем.

Частые ошибки и мифы (FAQ)

Миф 1: «На УСН вообще не платят налог на имущество и не сдают декларацию».

Неправда. Платеят и сдают по объектам кадастровой оценки (ст. 378.2 НК РФ).

Миф 2: «Если налоговый орган не прислал уведомление, значит платить и сдавать не надо».

Для организаций по кадастровым объектам налоговый орган уведомлений не присылает. Организация сама считает, платит и отчитывается. Уведомления присылают только ИП (физлицам).

Миф 3: «Сдаем декларацию в ЕНД (Единой налоговой декларации)».

Нет. ЕНД — только за УСН (доходы/расходы). Имущественный налог — отдельная декларация в формате ФНС (Приказ № ЕД-7-21/1047@).

Вопрос: «У нас на балансе стоит здание, но оно не в перечне 378.2. Сдавать декларацию?»

Нет. Вы освобождены по п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Декларация не нужна.

Вопрос: «Мы сдали декларацию за 2023 год (в 2024 г.), а в 2024 году объекта уже нет. Сдавать за 2024 год?»

Если объекта не было ни на один день 2024 года, декларацию за 2024 год (сдаваемую в 2025 г.) сдавать не нужно. Если был часть года — сдаем за период владения.

На 2026 год правило простое: разделяйте имущество на «кадастровое» (ст. 378.2 НК РФ) и «остальное».

• Организации на УСН: По «кадастровому» — сдают декларацию и расчеты авансов, платят налог. По «остальному» — ничего не сдают, не платят.
• ИП на УСН: Никогда не сдают декларацию по имуществу организаций. Платять налог физлиц по уведомлению ФНС.

Рекомендуем проверить наличие объектов по кадастровой стоимости через Личный кабинет ФНС или выписку из ЕГРН прямо сейчас, чтобы не пропустить сроки авансовых платежей 2026 года (обычно 28-30 июля за полугодие, 28-30 октября за 9 месяцев, уточняйте в регионе) и сдачу декларации за 2026 год в марте 2027 года.

Дисклеймер: Данная статья носит информационный характер и основана на НК РФ и разъяснениях ФНС на г. Налоговое законодательство меняется, региональные законы могут вносить существенные коррективы (ставки, льготы, перечни объектов). Для принятия решений по конкретной ситуации обратитесь к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту.