Налог на прибыль организаций (НП) остается одним из основных наполнителей бюджетной системы Российской Федерации. С 2025 года вступают в силу масштабные изменения‚ затрагивающие ставки‚ порядок исчисления авансовых платежей и состав налоговой базы. В контексте обсуждаемого Минфином бюджетного пакета на 2027 год и плановый период 2028–2029 годов (информация актуальна на )‚ особое внимание привлекает вопрос определения налогового и отчетного периодов‚ а также переходные положения для бизнеса.
Понятие налогового и отчетного периодов (ст. 285 НК РФ)
Согласно статье 285 Налогового кодекса РФ‚ налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (с 1 января по 31 декабря). Именно за этот период определяеться итоговая налоговая база‚ рассчитывается сумма налога‚ подлежащей уплате в бюджет по итогам года.
Отчетными периодами являются:
- первый квартал;
- полугодие (6 месяцев);
- 9 месяцев.
В конце каждого отчетного периода организации-плательщики НП (на ОСНО) обязаны рассчитывать и уплачивать авансовые платежи. К 28 марта года‚ следующего за налоговым периодом‚ сдается итоговая декларация и производится окончательный расчет (уплачивается разница между годовым налогом и суммой авансовых платежей).
Ключевые изменения с 2025 года: новая ставка и порядок авансовых платежей
Федеральный закон от № 389-ФЗ (входящий в состав бюджетного пакета на 2025–2027 гг.) внес фундаментальные изменения‚ применительно к налоговым периодам‚ начинающимся с 1 января 2025 года.
Повышение базовой ставки до 25%
Основная ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%.
- 3% — направляются в федеральный бюджет;
- 22% — направляются в бюджеты субъектов РФ (региональная ставка может быть снижена законами субъектов до 13‚5% для определенных категорий плательщиков/деятельности).
Новый порядок исчисления авансовых платежей (п. 3 ст. 286 НК РФ в ред. 389-ФЗ)
Это самое существенное изменение для текущего управления денежными потоками в отчетных периодах 2025–2027 гг.
- Метод «по фактической прибыли»: Авансовые платежи за I квартал‚ полугодие и 9 месяцев 2025–2027 гг. рассчитываются исключительно на основе фактической прибыли‚ полученной с начала налогового периода до конца соответствующего отчетного периода.
- Отмена метода «по итогам прошлого года»: Временная мера запрещает исчисление авансовых платежей на основе 1/4 части налога‚ исчисленного по итогам предыдущего налогового периода (ранее применявшийся по умолчанию).
- Право выбора остается только у «малых» и НКО: Малые предприятия (выручка до 200 млн руб. по итогам 9 месяцев текущего года) и некоммерческие организации сохраняют право выбирать метод расчета (по факту или 1/4 годового налога прошлого года).
Изменения в налоговой базе: амортизация и РХОД
Для налоговых периодов 2025–2027 гг. изменены правила формирования расходов:
Ускоренная амортизация (п. 5 ст. 259.3 НК РФ)
Предоставляется право применять коэффициент 2.0 к амортизационным отчислениям по вновь введенным в эксплуатацию основным средствам 3–7 групп (оборудование‚ станки‚ компьютеры‚ транспорт и др.)‚ за исключением объектов‚ освобожденных от налога на имущество. Это позволяет быстрее возвращать инвестиции за счет снижения налоговой базы текущих налоговых периодов.
РХОД (Расходы на исследования и разработки)
- Коэффициент для уменьшения налоговой базы за счет РХОД сохранен на уровне 1.5 (вместо планировавшегося снижения до 1.0).
- Введен механизм «супервычета» на заработную плату сотрудников‚ занятых по РХОД (доп. 50% к ФОТ)‚ что актуально для технологических компаний.
Контекст бюджета-2027: предложения Минфина и перспективы
В сентябре 2026 года Минфин России представил в Правительство проект федерального бюджета на 2027 год и плановый период 2028–2029 годов. В сопроводительных поправках к Налоговому кодексу‚ помимо уже известных мер‚ обсуждаются следующие направления‚ которые могут повлиять на налоговые периоды‚ начинающиеся с 2028 года:
- НДС на трансграничную торговлю: Предлагается ввести ставку НДС 22% для иностранных онлайн-покупок (вместо текущего порога 200/1000 евро). Это косвенно влияет на доходы/расходы по НП компаний-маркетплейсов и импортеров.
- НДФЛ по пассивным доходам и криптовалюте: Уточняется налогообложение дивидендов‚ купонов‚ доходов от обмена криптовалют (признанных имуществом); Для плательщиков НП это важно при расчете удерживаемого налога по выплатам физлицам.
- Прогрессивная шкала НДФЛ: Продолжается курс на повышение налоговой нагрузки на высокие доходы физлиц (ставки 15%‚ 18%‚ 20%‚ 22%)‚ что увеличивает налоговый агентский бремене организаций.
- Секторальные налоги: Поправки затрагивают горно-металлургический сектор и ПИФы‚ что может изменить структуру доходов/расходов для профильных компаний в будущих налоговых периодах.
Бухгалтерский учет и ПБУ 18/02
Организации на ОСНО ведут учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль» (утв. Приказом Минфина от № 114н).
В новых налоговых периодах (2025+) бухгалтеры должны учитывать:
- Разницу между учетной политикой по налогу (НК РФ) и учетной политике по бухучету (РСБУ/МСФО) — возникают временные и постоянные разницы (ВР/ПР).
- Отражение отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО) с учетом новой ставки 25% (для временных разностей‚ расторгающихся в 2025+ гг.).
- Корректное заполнение новой формы декларации по НП (утв. Приказом ФНС от № ЕД-7-3/895@)‚ обязательной к применению за 2025 год (сдача до ).
Чек-лист для подготовки к новому налоговому периоду (2025–2027 гг.)
| Действие | Срок/Периодичность | Нормативная база |
|---|---|---|
| Перевод учетной политики на ставку 25% (расчет ОНА/ОНО) | С | НК РФ‚ ПБУ 18/02 |
| Настройка расчета авансовых платежей «по фактической прибыли» | Каждый отчетный период (квартал) | п. 3 ст. 286 НК РФ (ред. 389-ФЗ) |
| Инвентаризация основных средств для применения ускоренной амортизации (к. 2.0) | При вводе в эксплуатацию | п. 5 ст. 259.3 НК РФ |
| Учет РХОД с коэф. 1.5 и супервычетом по ФОТ | Ежемесячно / за период | ст. 262‚ 264.1 НК РФ |
| Сдача декларации по новой форме (за 2025 год) | До | Приказ ФНС № ЕД-7-3/895@ |
| Мониторинг поправок к НК РФ (бюджет-2027) | Постоянно (IV кв. 2026 – I кв. 2027) | Госдума‚ Совет Федерации‚ Офиц. интернет-портал правовой информации |
Текущий налоговый период по налогу на прибыль (2025–2027 гг.) проходит под знаком повышенной ставки (25%) и обязательного расчета авансовых платежей по фактической прибыли. Это требует от финансовых директоров и главных бухгалтеров перехода на более жесткий режим управленческого учета («закрытие месяца» не позднее 5–7 рабочих дней следующего месяца).
Параллельно‚ законодательная инициатива Минфина в составе бюджета-2027 сигнализирует о дальнейшем ужечении налоговой базы (криптовалюта‚ трансграничная торговля‚ прогрессивная шкала НДФЛ) и возможном пересмотре секторных льгот. Компаниям рекомендуется уже сейчас моделировать сценарии налогового планирования на 2028–2029 годы с учетом сохранения высокой ставки НП и ужесточения требований к обоснованности расходов.
Данная статья подготовлена на основе текста Налогового кодекса РФ‚ Федерального закона № 389-ФЗ от ‚ Приказов ФНС и Минфина‚ а также открытых материалов по проекту федерального бюджета на 2027 год (статус на ). Текст носит информационный характер и не является правовым консультированием.