Налоговая реформа, запущенная в 2024 году и вступившая в полную силу с 1 января 2025 года, стала крупнейшей трансформацией системы налогообложения прибыли организаций за последнее десятилетие. К 28 сентября 2026 года основные законодательные нововведения, закрепленные в пакете федеральных законов (в первую очередь, 176-ФЗ от ), уже прошли апробацию в отчетности за 2025 год и применяются к текущим расчетам за 2026 год. Ниже представлен подробный обзор ключевых изменений, затрагивающих ставки, налоговую базу, отчетность и специальные режимы.

Нормативная база: пакет законов, изменивших игру

Основой реформы стал Федеральный закон от № 176-ФЗ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации в части налогообложения прибыли организаций». Дополняли и уточняли его:

• 259-ФЗ от — меры по поддержке инвестиционной деятельности;
• 362-ФЗ от — корректировки по учету торгового сбора и курсовых разниц;
• 416-ФЗ от — финальные штрихи к переходу на новые формы отчетности и правила исчисления авансовых платежей.

Именно этот пакет документов определяет текущий контур налогообложения прибыли в 2026 году.

Кардинальная смена ставок налога с 2025 года

Новая шкала ставок (ст. 284 НК РФ в ред. 176-ФЗ)

Главное изменение, отказ от единой ставки 20% в пользу дифференцированной шкалы, направленной на стимулирование реинвестирования и высокотехнологичных отраслей.

Важный нюанс 2026 года: для плательщиков, исчисляющих налог по ставке 8% в федеральный бюджет и работающих в определенных отраслях (перечень уточняется региональным законодательством), предусмотрено право на инвестиционный вычет (с 2025 по 2030 год), позволяющий уменьшить налоговую базу на сумму направленных на капвложения средств.

Отсутствие переходных положений — ловушка для бухгалтерии

Как верно отмечали эксперты (КонсультантПлюс, БУХ.1С), переходные положения по вопросам налогообложения прибыли в связи с переходом на новую ставку не были установлены ни в 176-ФЗ, ни в НК РФ. Это означало, что:

• Налог за 2024 год (уплачиваемый до ) исчислялся по старой ставке 20%.
• С все авансовые платежи и итоговый расчет за 2025 год — уже по новой ставке 25% (8% + 17%).
• В 2026 году данная проблема снята: все расчеты ведутся исключительно по новой шкале.

Трансформация налоговой базы: расходы, доходы и льготы

Учет торгового сбора при исчислении авансовых платежей

Одной из оперативно важных поправок (362-ФЗ, вступившего в силу с августа 2024 г.) стало изменение порядка учета торгового сбора. При исчислении авансового платежа за 9 месяцев 2024 года и последующих периодов налогоплательщики вправе учитывать в налоговой базе по прибыли сумму торгового сбора за отчетный период независимо от факта его уплаты в бюджет. Это устранило кассовый разрыв для ритейлеров и организаций общепита, позволяя списывать сбор начислением.

Усиление стимулов для НИОКР (п. 1 ст. 264.1 НК РФ)

С 2024 года расходы на НИОКР, поименованные в Перечне Правительства от № 988, могут учитываться в расходах по налогу на прибыль с повышающим коэффициентом 1,5. В 2026 году это остается ключевым инструментом снижения нагрузки для технологических компаний.

Расширение перечня необлагаемых доходов (РИД по госконтрактам)

Законодателем расширен перечень необлагаемых доходов в виде доходов в виде вознаграждения по результатам интеллектуальной деятельности (РИД) по государственным контрактам. Это снижает налоговую базу исполнителей госконтрактов, связанных с передачей исключительных прав.

Изменение ставок для правообладателей РИД

Предусмотрены специальные ставки налога на прибыль для доходов в виде РИД, полученных от передачи прав на результаты интеллектуальной деятельности, созданные в рамках НИОКР, что делает коммерциализацию разработок более привлекательной.

Налог на сверхприбыль: итоги 2024 года и текущий статус

В 2024 году вводился разовый налог на сверхприбыль для крупных организаций (выручка > 1 млрд руб., средняя прибыль 2021–2022 гг. > 1 млрд руб.).

• Срок уплаты: до 28 января 2025 года.
• Льгота: при уплате в октябре–ноябре 2024 года предоставлялась скидка (уменьшение базы на 50%).
• Статус на 2026 год: налог на сверхприбыль был разовым (на 2024 год). Для 2025 и 2026 годов он не применяется, если не будут приняты новые законодательные акты о его продлении.

Обновление отчетности: новые формы деклараций

ФНС России своевременно обновила бланки для отражения изменений:

1. 30 ноября 2024 г. — утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль (приказ ФНС).
2. Первое применение: декларация за первый отчетный период 2025 года (1 квартал) сдавалась уже по новой форме.
3. Особенности 2026 года: декларация за 2025 год (сдавалась до ) и текущие отчеты за 2026 год заполняются исключительно по актуальным бланкам, учитывающим разделение ставок (федеральная/региональная), новые коды КБК и строки для инвестиционных вычетов.

Также судебная практика (октябрь 2024 г.) подтвердила право на возврат налогов при реституции и подаче уточненных деклараций за рамками 3-летнего срока обжалования, что актуально для корректировки отчетности за переходные периоды.

Контролируемые сделки и курсовые разницы

• Новые интервалы процентов: установлены обновленные параметры рыночных процентных ставок по контролируемым сделкам (займы, кредиты), что требует пересмотра документации по трансфертному ценообразованию.
• Курсовые разницы: уточнен порядок учета курсовых разниц (362-ФЗ), направленный на устранение асимметрии в признании доходов/расходов по валютным обязательствам.

Специфика для бюджетных и автономных учреждений

С 2025 года учреждениям (бюджетным, автономным), получающим доходы от предпринимательской деятельности, установлен обязательный порядок отражения в учете начисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей. В 2026 году это требует от казначейских органов и учреждений налаженного взаимодействия по разделению базы и своевременной уплате.

Резюме для налогоплательщика на 2026 год

• Ставка 25% (8%+17%) — базовый сценарий расчета авансовых платежей (ежемесячно/квартально) и годовой декларации.
• Инвестиционный вычет — проверка права на применение (отрасль, капвложения, ставка 8% в федбюджет) для снижения базы.
• Коэффициент 1.5 по НИОКР — полный учет прав на повышенное списание R&D расходов.
• Торговый сбор — списание начислением при расчете авансов.
• Декларация по новой форме — использование актуального бланка ФНС с разделением сумм начисленного налога по бюджетам разного уровня.
• Документация по ТП, актуализация интервалов процентов по контролируемым сделкам.

Налоговая реформа 2024–2025 гг. (176-ФЗ и сопутствующие законы) не просто повысила налоговую нагрузку с 20% до 25%, она изменила архитектуру налога на прибыль, сделав его инструментом стимулирования инвестиций и технологического суверенитета. К 2026 году переходный период завершен: бизнес работает в «новой реальности» с дифференцированными ставками, расширенными вычетами по НИОКР и капвложениям, а также обновленной отчетностью. Главная задача налогоплательщиков сейчас — не просто соблюдать процедуру, а грамотно использовать новые льготные механизмы (инвестиционный вычет, К 1.5 по НИОКР) для оптимизации эффективной ставки.