В практике бухгалтеров и налоговых агентов нередко возникает ситуация‚ когда доход физическому лицу выплачен‚ а налог на доходы физических лиц (НДФЛ) удержать не удалось. Именно в таких случаях в отчетности появляется показатель «сумма налога‚ не удержанная налоговым агентом». Разберем подробно‚ что это означает‚ где отражается и какие действия необходимо предпринять.
Что такое неудержанный НДФЛ
Налоговый агент (организация или ИП) обязан исчислить‚ удержать и перечислить НДФЛ в бюджет при выплате дохода физическому лицу. Однако удержание возможно только из денежных выплат. Если доход выдан:
- в натуральной форме (призы‚ подарки‚ продукция‚ оплата товаров за работника);
- в виде материальной выгоды (например‚ экономия на процентах по займу);
- в виде прощенного долга;
и при этом денежных выплат этому лицу до конца года больше не было‚ то удержать налог физически невозможно. Возникает неудержанная сумма НДФЛ.
Где отражается неудержанный налог
Расчет 6-НДФЛ
Сумма налога‚ которую налоговый агент не смог удержать‚ отражается:
- в строке 170 раздела 2 расчета 6-НДФЛ — общая сумма неудержанного налога по всем физическим лицам;
- в разделе 4 приложения № 1 к годовому расчету (справка о доходах) — по каждому физическому лицу отдельно‚ в поле «Сумма налога‚ не удержанная налоговым агентом».
Важно: налоговые органы проверяют контрольное соотношение — строка 170 раздела 2 должна быть равна сумме показателей «Сумма неудержанного налога» раздела 4 по всем физическим лицам. При расхождении в организацию поступает требование о представлении пояснений.
Справка о доходах физического лица
При невозможности удержать налог налоговый агент обязан сообщить об этом в налоговый орган и самому налогоплательщику не позднее 25 февраля года‚ следующего за истекшим налоговым периодом. Это делается путем представления справки о доходах с указанием неудержанной суммы.
Кто платит налог в этом случае
Если налоговый агент исполнил обязанность по информированию‚ обязанность по уплате НДФЛ переходит к физическому лицу:
- Налоговый орган на основании полученных сведений формирует налоговое уведомление.
- Физическое лицо уплачивает налог не позднее 1 декабря года‚ следующего за годом получения дохода.
- Подавать декларацию 3-НДФЛ в этом случае не требуется.
Ответственность налогового агента
Если организация имела возможность удержать налог‚ но не сделала этого‚ либо не сообщила о невозможности удержания‚ ей грозят:
- штраф по ст. 123 НК РФ — 20% от неудержанной суммы;
- штраф по ст. 126 НК РФ — 200 рублей за каждый непредставленный документ;
- пени при несвоевременном перечислении налога.
Практические рекомендации
- Планируйте выплаты: если доход выдается в натуральной форме‚ по возможности удерживайте НДФЛ из ближайших денежных выплат (но не более 50% выплаты).
- Сверяйте строку 170 с данными раздела 4 перед сдачей годового расчета 6-НДФЛ.
- Своевременно направляйте сведения о невозможности удержания, это освобождает агента от ответственности.
- При получении требования о пояснениях ответьте в течение 5 рабочих дней.
Показатель «сумма налога неудержанная» — штатная ситуация при выплате неденежных доходов. Главное для налогового агента, корректно отразить ее в отчетности и вовремя уведомить налоговый орган и физическое лицо. Тогда обязанность по уплате законно перейдет к получателю дохода‚ а организация избежит штрафных санкций.