Владение недвижимостью, расположенной за пределами региона регистрации организации, порождает специфические налоговые обязательства. С введением нового бланка декларации (Приказ ФНС России от № ЕД-7-21/805) и изменениями в порядке определения налоговой базы, актуальность правильного заполнения отчетности резко возрасла. В данной статье разбираем ключевые аспекты сдачи декларации по налогу на имущество организаций (КНД 1152026) при наличии объектов в разных субъектах РФ.

Нормативная база и актуальные формы на 2024–2026 годы

Основным документом является Налоговый кодекс РФ (гл. 30) и новый Приказ ФНС России от № ЕД-7-21/805, утвердивший:

• Новый бланк декларации (КНД 1152026).
• Порядок его заполнения.

Важные даты вступления в силу:

1. Приказ вступил в силу .
2. Новый бланк применяется начиная с декларации за налоговый период 2024 года (сдается в 2025 году).
3. Срок сдачи декларации: не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 383 НК РФ).

Для отчетности за 2025 год (сдаваемой в 2026 году) действует редакция Приказа, действующая с (согласно информации систем Контур.Экстерн, 1С и КонсультантПлюс).

Куда сдавать декларацию: правила юрисдикции при межрегиональной недвижимости

Это самый частый источник ошибок. Правила определены ст. 383 НК РФ и уточнены в новом Приказе ФНС:

Вариант А: Единая декларация (Общий случай)

Организация может представить единую декларацию в отношении всего имущества в одну из налоговых инспекций по своему выбору (обычно, по месту нахождения головной организации). Это право, а не обязанность.

Вариант Б: Обособленные подразделения (Отдельные декларации)

Если у организации есть обособленные подразделения (ОП) в других регионах, которые поставлены на налоговый учет по месту нахождения, то:

• По имуществу, закрепленным за ОП, декларацию сдает обособленное подразделение в налоговый орган по своему месту нахождения.
• Головная организация сдает декларацию по оставшемуся имуществу (не закрепленному за ОП) по своему месту нахождения.

Критически важное поле: «Код НО по месту нахождения»

В новом бланке (редакция от и действующая с ) в поле «Код налогового органа по месту нахождения» (на титульном листе и в разделах) необходимо указывать:

Код налогового органа по месту нахождения объекта недвижимого имущества, сведения о котором содержатся в декларации.

Если в единой декларации объекты из разных регионов — заполняются отдельные листы разделов 1, 2, 2.1 для каждого кода налогового органа (каждого региона).

Пошаговая инструкция по заполнению декларации за 2024 год (сдается в 2025 г.)

Согласно разъяснениям (КонсультантПлюс, Контур.Экстерн), для за 2024 год обязательны:

• Титульный лист
• Раздел 1 — Расчет налога на имущество, облагаемое по среднегодовой стоимости (движимое и недвижимое, не входящее в перечень кадастровой оценки).
• Раздел 2 — Расчет налога на имущество, облагаемое по кадастровой стоимости (объекты из регионального перечня).
• Раздел 2.1 — Сведения об объектах недвижимости, облагаемых по кадастровой стоимости (детализация по каждому объекту).
• Раздел 4 — Заполняется, если есть движимые основные средства, облагаемые по среднегодовой стоимости (п. 4 ст. 378.2 НК РФ).

Особенности заполнения Раздела 2.1 (Кадастровая оценка) для «чужого» региона

1. Указывается кадастровый номер объекта.
2. Указывается кадастровая стоимость на определенные даты (на 01.01 текущего года, на дату внесения изменений в ЕГРН и т.д.).
3. Обязательно проставляется код налогового органа (Код НО) по месту нахождения конкретного объекта. Именно этот код распределяет налоговый платеж в бюджет нужного субъекта РФ.
4. Учитываются коэффициенты снижения ставки (если предусмотрены региональным законом) и периоды владения в налоговом периоде.

Специфика расчета среднегодовой стоимости (Раздел 1) для объектов в другом регионе

Для недвижимости, не входящей в перечень кадастровой оценки, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость (п. 1 ст. 376 НК РФ).

Нюанс для программ 1С и ручного заполнения:

В поле «Налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения (код)» (Раздел 1, стр. 010) необходимо заполнить кодом любого территориального органа ФНС по месту нахождения недвижимости в регионе, где объект облагается по среднегодовой стоимости.

Пример: Организация в Москве (Код НО 7701), склад в Московской области (Код региона 50, например, ИФНС № 1 МО — код 5001). В Разделе 1 по складу ставится код 5001. Налоговый агент (организация) сам рассчитывает налог и перечисляет его в бюджет МО через свой расчетный счет с указанием КБК и кода НО 5001.

Особенности для организаций на УСН и АУСН

Согласно ст. 346.11 и 346.18 НК РФ, плательщики УСН/АУСН освобождены от налога на имущество и подачи декларации, ЕСЛИ в их собственности (балансе) нет объектов из регионального перечня недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости.

• Есть объект из перечня в другом регионе → Являетесь плательщиком налога на имущество по этому объекту → Обязаны сдать декларацию (Разделы 2, 2.1).
• Нет объектов из перечня (только ОС по среднегодовой стоимости) → Не платите налог, декларацию не сдаете.

Технические моменты: Электронная сдача и идентификация

• Формат: Только электронный через оператора ЭДО (ТКС) или личный кабинет налогоплательщика.
• Идентификация: Для заполнения титульного листа теперь (после поправок в НК РФ) наряду со свидетельством о постановке на учет можно использовать выписку из ЕГРЮЛ/ЕГРИП (Единый государственный реестр налогоплательщиков).
• Подпись: Квалифицированная электронная подпись (КЭП) руководителя или уполномоченного лица.

Типичные ошибки при межрегиональной недвижимости

Актуальные изменения на 2025–2026 годы (Планируемые/Вступившие в силу)

• Единый налоговый платеж (ЕНП): Перечисление налога производится единым платежом в кассу ЕНП с указанием КБК. Код НО в платежке (поле 104) все равно критически важен для распределения средств по бюджетам субъектов.
• Инвентаризация: Обязательность проведения инвентаризации перед сдачей отчетности (п. 27 ПБУ 6/01, ст. 12 ФЗ-402) актуальна для подтверждения наличия/состояния объектов в других регионах.
• Региональные ставки и льготы: Ставки по кадастровым объектам устанавливаются законами субъектов РФ (макс. 2%). Льготы (снижение базы, ставки) также региональные. Необходимо отслеживать законы конкретного региона нахождения объекта.

Резюме: Алгоритм действий бухгалтера

1. Инвентаризируйте всю недвижимость по регионам на 31.12 отчетного года.
2. Классифицируйте объекты: «Кадастровая оценка» (перечень региона) vs «Среднегодовая стоимость».
3. Определите порядок сдачи: Единая декларация (головная) ИЛИ раздельные (через ОП).
4. Соберите коды ИФНС для каждого региона нахождения объектов (Справочник ФНС или сайт nalog.gov.ru → «Контакты»).
5. Заполните бланк (КНД 1152026):
   • Титульный лист (Код НО — тот, КУДА сдаете).
   • Раздел 1: По объектам среднегодовой стоимости (Код НО — по месту объекта).
   • Раздел 2.1: Детализация по каждому кадастровому объекту (Код НО — по месту объекта).
   • Раздел 4: Движимые ОС (если есть).
6. Рассчитайте налог с учетом региональных ставок/льгот каждого субъекта.
7. Перечислите налог через ЕНП до 28 февраля (поле 104 — код НО региона объекта).
8. Отправьте декларацию через ЭДО до 25 февраля.

Наличие недвижимости в другом регионе не меняет суть налога, но кардинально меняет реквизиты отчетности и платежей. Главное правило нового бланка 2024 года: каждый объект «привязывается» к коду налоговой инспекции своего региона внутри декларации. Использование актуального ПО (1С, Контур, СБИС) с обновленными справочниками кодов НО и региональных перечней кадастровых объектов — залог отсутствия претензий со стороны контролирующих органов.

Рекомендация: Перед сдачей отчетности за 2024 год (в 2025 г.) и за 2025 год (в 2026 г.) обязательно сверьтесь с последними редакциями Приказов ФНС и региональными законами о налоге на имущество в тех субъектах, где расположены ваши активы.