При увольнении работнику нередко выплачивается выходное пособие. Один из самых частых вопросов, возникающих как у сотрудников, так и у работодателей, — нужно ли удерживать с этой суммы налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Разберёмся в действующих правилах.
Что говорит закон
Согласно пункту 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ, не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с увольнением работников. К ним относятся:
- выходное пособие;
- средний месячный заработок на период трудоустройства;
- компенсация руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации.
Лимит необлагаемой суммы
Важное ограничение: от НДФЛ освобождаются выплаты при увольнении в размере, не превышающем трёхкратный размер среднего месячного заработка. Для работников, увольняемых из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, лимит увеличен до шестикратного размера среднего месячного заработка.
Суммы, превышающие установленный лимит, облагаются НДФЛ в общем порядке — налог удерживается только с суммы превышения.
Пример расчёта
Допустим, средний месячный заработок работника составляет 80 000 рублей. При увольнении ему выплатили выходное пособие в размере 300 000 рублей.
- Необлагаемый лимит: 80 000 × 3 = 240 000 рублей.
- Облагаемая сумма: 300 000 − 240 000 = 60 000 рублей.
- НДФЛ: 60 000 × 13% = 7 800 рублей.
Какие выплаты освобождаются от налога
ФНС России неоднократно разъясняла, что освобождение от НДФЛ применяется независимо от основания увольнения. Это касается выплат:
- при сокращении численности или штата;
- при ликвидации организации;
- при расторжении трудового договора по соглашению сторон;
- при увольнении в связи с выходом на пенсию;
- при увольнении по состоянию здоровья и по другим основаниям.
Главное условие — выплата должна быть предусмотрена законодательством, коллективным договором, трудовым договором или дополнительным соглашением к нему.
Страховые взносы
Аналогичное правило действует и в отношении страховых взносов: выходное пособие в пределах трёхкратного (а для «северян» — шестикратного) среднего месячного заработка страховыми взносами не облагается. С суммы превышения взносы начисляются в обычном порядке.
Что важно помнить работодателю
- Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении облагается НДФЛ полностью — она не относится к необлагаемым выплатам.
- Заработная плата за фактически отработанное время также облагается налогом в общем порядке.
- Необлагаемые суммы выходного пособия не нужно отражать как доход в справке о доходах работника в части, не превышающей лимит.
- Основание и размер выплаты рекомендуется закрепить документально — в трудовом или коллективном договоре либо в соглашении о расторжении.
Выходное пособие при увольнении не облагается НДФЛ в пределах трёхкратного среднего месячного заработка (шестикратного — для работников Крайнего Севера). С суммы превышения налог удерживается по стандартной ставке. Это правило распространяеться на все основания увольнения, что подтверждают разъяснения ФНС России. Работникам и бухгалтерам важно правильно рассчитывать лимит, чтобы избежать ошибок при налогообложении и возможных претензий со стороны налоговых органов.