В данной статье подробно разберем, как НДС «входит» в систему единого налога, через какой механизм производится оплата (ЕНС/ЕНП), какие пороги доходов действуют в 2025–2026 годах и как правильно вести учет․

Два понятия: «Единый налог» по спецрежиму и «Единый налоговый платеж» (ЕНП)

Для понимания сути вопроса критически важно разграничить два термина, которые часто смешивают:

• Единый налог (в рамках спецрежима), это налог, который заменяет собой группу налогов (налог на прибыль, имущественный, НДС)․ Платится по УСН (6% или 15%), ПСН (стоимость патента), ЕСХН, АУСН, НПД (4% или 6%)․ Исторически этот налог означал освобождение от НДС․
• Единый налоговый счет (ЕНС) и Единый налоговый платеж (ЕНП), это технический механизм расчетов с бюджетом, введенный с 2023 года․ На ЕНС зачисляются все входящие платежи (ЕНП), а с него списываются все начисления: единый налог по спецрежиму, НДС, страховые взносы, НДФЛ, штрафы, пени․

Реформа 2025 года: УСН и АУСН становятся плательщиками НДС

Согласно ФЗ № 176-ФЗ от , начиная с 1 января 2025 года, предприниматели и организации на УСН (доходы / доходы минус расходы) и АУСН приобретают статус плательщиков НДС․

Ключевые условия применения:

1. Порог дохода за 2024 год (для 2025 года): Если доход за 2024 год не превысил 60 млн руб․ — налогоплательщик освобожден от уплаты НДС в 2025 году (переходное положение)․ При совмещении УСН и ПСН учитывается общая сумма доходов по обоим режимам․
2. Порог дохода за 2025 год (для 2026 года): Согласно новым лимитам, вступающим в силу с 2026 года, порог освобождения от НДС снижается до 20 млн руб․ дохода за предыдущий год․
3. Верхний предел для применения УСН: Максимальный доход для пребывания на УСН — 450 млн руб․ (с коэффициентом дефлятора)․ В этих пределах действуют базовые ставки УСН: 6% (объект «Доходы») или 15% (объект «Доходы минус расходы»)․

Особенности расчета НДС для УСН (ставки и база)

НДС для УСН рассчитывается не по общим правилам (ставка 20/120), а по специальной схеме, зафиксированной в ст․ 346․11 НК РФ (в ред․ ФЗ-176):

• Объект «Доходы» (ставка УСН 6%): НДС исчисляется по ставке 5% от дохода (выручки), за вычетом НДС, представленного покупателями в счетах-фактурах (если есть)․ Фактически это «НДС сверху» по упрощенной схеме․
• Объект «Доходы минус расходы» (ставка УСН 15%): НДС исчисляется по ставке 7% от разницы между доходами и расходами (уменьшенной на сумму НДС по счетам-фактурам поставщиков)․

Важно: Налогоплательщики на УСН не выставляют счета-фактуры» со ставкой 20% (кроме операций по импорту, строя под ключ и др․)․ Они выдают счета-фактуры со ставками 5% или 7% (в зависимости от объекта УСН), что позволяет покупателям принимать этот НДС к вычету․

Пороги доходов и переходные периоды (сводная таблица)

Если доход за предыдущий год превысил порог, освобождение теряется с начала текущего года․ Вернуться к нему можно только если доход за текущий год не превысит порог (тогда со следующего года снова применяется освобождение)․

Порядок уплаты НДС через ЕНС (Единый налоговый счет)

С введением ЕНС (ст․ 45, 46, 47 НК РФ) процедура уплаты НДС для УСН выглядит так:

1. Расчет суммы НДС: Квартально (по итогам налогового периода) налогоплательщик рассчитывает сумму НДС к уплате в декларации по НДС (сдается квартально)․
2. Списание с ЕНС: Сумма НДС к уплате списывается с Единого налогового счета автоматически в установленные сроки (обычно не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом)․
3. Пополнение ЕНС (ЕНП): Налогоплательщик перечисляет Единый налоговый платеж (ЕНП) одним платежом․ В платежке указывается только КБК «1###10000510» (ЕНП) и ОКТМО․ Реквизиты конкретного налога (КБК НДС, период) в платежке не указываются — распределение происходит внутри ЕНС на основании деклараций/уведомлений․
4. Сальдо ЕНС: На счете должно быть достаточно средств (положительное сальдо) к дате списания․ Если сальдо отрицательное — возникает задолженность, пени․

Таким образом, «единый налог» по УСН (6% или 15%) и НДС (5% или 7%) — это две разные строки начислений в личном кабинете ЕНС, но оплачиваются они одним платежом․

Совмещение режимов и НДС

Согласно методическим рекомендациям ФНС и разъяснениям Контур․Экстерн:

• УСН + ПСН: Для определения права на освобождение от НДС в 2025 году суммируются доходы по УСН и фактические доходы по ПСН за 2024 год․ Если сумма > 60 млн — НДС платится по УСН (ПСН не дает права на вычет НДС, патентообложение НДС не меняет)․
• УСН + НПД (самозанятость): Доходы по НПД в общий доход для целей НДС по УСН не включаются (НПД, полностью отдельный режим)․
• АУСН: Правила аналогичны УСН․ Автоматизированная упрощенка (распространена на все регионы с 2025 г․) также подпадает под действие ФЗ-176․

Отчетность: что и когда сдавать

Появление обязанности платить НДС влечет за собой сдачу декларации по НДС (форма заутверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/936@):

• Срок сдачи: Не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом․
• Форма: Электронно через ЭДО/ЛК ФНС;
• Книги покупок/продаж: Ведение книг покупок и продаж обязательно для подтверждения сумм НДС к вычету и начисленного НДС․

Декларация по УСН сдается ежегодно (до 25 апреля), авансовые платежи по УСН — квартально (до 28-го числа)․ Все эти обязательства отражаются в ЕНС․

Резюме: как планировать налоги в 2025–2026 гг․

1. Проверьте доход за 2024 год․ Если < 60 млн руб․ (суммарно по УСН/ПСН) — в 2025 г․ вы не платите НДС, но обязаны вести учет для возможной проверки․
2. Прогнозируйте доход 2025 года․ Если он превысит 20 млн руб․ — с 2026 года вы станете плательщиком НДС (ставки 5%/7%)․
3. Настройте учет․ Внедрите раздельный учет выручки и расходов для целей НДС (книги покупок/продаж), даже если пока пользуетесь освобождением․
4. Пополняйте ЕНС заранее․ Помните, что единый платеж (ЕНП) гасит и УСН, и НДС, и взносы․ Недостаток средств по одной статье приведет к пени по всем․
5. Рассмотрите альтернативы․ При росте доходов сверх 450 млн руб․ или сложности учета НДС — возможно, выгоднее переход на ОСНО (общую систему) с полным вычетом входного НДС․

Данная информация актуальна на 28 сентября 2026 года и основана на положениях НК РФ, ФЗ № 176-ФЗ от , а также разъяснениях ФНС России и экспертных материалах (Контур, Гарант)․ Налоговое законодательство динамично меняется; перед принятием решений рекомендуется сверить актуальность норм в КонсультантПлюс/Гарант или обратиться к профессиональному бухгалтеру/налоговому консультанту․