Вопрос налогообложения НДС при выплате дивидендов имуществом (товаром‚ материалами‚ основными средствами) долгое время был одним из самых спорных в налоговом праве РФ. На 2026 год сложилась устойчивая судебная практика‚ кардинально отличающаяся от позиции ведомств. В данной статье подробно разбираем текущий правовой режим‚ риски и порядок оформления таких операций.

Суть проблемы: реализация или распределение прибыли?

Корень противостояния кроется в правовой квалификации передачи имущества учредителю:

• Позиция Минфина и ФНС (историческая): Передача имущества в счет дивидендов — это реализация (переход права собственности за плату). Следовательно‚ возникают два объекта налогообложения:
  • НДС (ст. 146‚ 154 НК РФ), по рыночной стоимости имущества;
  • Налог на прибыль (ст. 250‚ 274 НК РФ) — доход от реализации минус остаточная/учетная стоимость.
• Позиция Верховного Суда РФ (текущая): Выплата дивидендов имуществом — это распределение посленалоговой прибыли. Передача имущества не является реализацией‚ так как нет цели получения дохода от продажи. Объект налогообложения НДС не возникает. Единственный объект — доход участника (НДФЛ/налог на прибыль получателя).

Ключевой прецедент: Определение ВС РФ от № 302-КГ15-6042‚ а также последующие акты ВС РФ (например‚ определение от г. по делу № 305-КГ25-…)‚ подтверждающие: «передача имущества в счет выплаты дивидендов образует только один объект налогообложения — доход акционера/участника».

НДС: текущий статус операции (2026 год)

Операция не облагается НДС у плательщика дивидендов

Согласно ст. 146 НК РФ‚ объектом НДС является передача имущества за плату (реализация). Поскольку ВС РФ признал выплату дивидендов имуществом безвозмездной передачей в рамках распределения прибыли‚ НДС исчислять не нужно.

• Налоговая база по НДС: не формируется.
• Счет-фактура: не выставляется (п. 1 ст. 168 НК РФ — счет-фактура выписывается при реализации‚ которой нет).
• Книга продаж: операция не отражается.

«Встречное» мнение ведомств (Письмо Минфина‚ КонсультантПлюс)

Несмотря на судебную практику‚ Минфин в письмах (например‚ от и более ранних) и справочных системах (КонсультантПлюс‚ Гарант) продолжает настаивать: «передача организацией имущества в счет выплаты учредителям дивидендов является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость».

Практический вывод: Налоговые органы при проверках будут выдвигать требование исчислить НДС. Компании должны быть готовы защищать свою позицию в суде‚ ссылаясь на ВС РФ. Судебная практика на стороне налогоплательщиков.

Налог на прибыль организации-выплачивателя

Здесь также действует позиция ВС РФ: дохода от реализации нет.

• Расходы на приобретение/создание переданного имущества не уменьшают» налоговую базу по налогу на прибыль организации в момент выплаты дивидендов (так как это не реализация).
• Остаточная/учетная стоимость имущества списывается на дебиет счета 75 «Расчеты с учредителями» (кредит 10‚ 01‚ 08 и др.) без формирования налогового дохода/расхода по ст. 250/272 НК РФ.
• Сумма дивидендов (рыночная стоимость имущества) уменьшает нераспределенную прибыль (кредит 84 — дебит 75).

Налогообложение получателя дивидендов

У получателя возникает доход в виде полученного имущества. Налогообложение зависит от статуса получателя:

Важно: Для российских организаций-получателей дивиденды‚ полученные имуществом‚ могут быть освобождены от налога на прибыль по ст. 284 НК РФ (при выполнении условий: доля не менее 50% и владение не менее 365 дней‚ стоимость доли более 500 млн руб. — для полного освобождения‚ иначе применяются коэффициенты).

Оценка имущества: рыночная стоимость

Поскольку это не реализация‚ договор купли-продажи не заключается. База для налогообложения получателя (и сумма списываемой прибыли у плательщика) — рыночная стоимость имущества на дату принятия решения о выплате дивидендов (или дату выплаты).

• Рекомендуется зафиксировать рыночную стоимость независимой оценкой (оценщиком) на дату решения Общего собрания участников/акционеров. Это защитит от претензий ФНС к занижению/завышению базы НДФЛ/НП получателя.
• В бухгалтерском учете списание имущества производится по балансовой (остаточной) стоимости. Разница между рыночной и балансовой стоимостью списывается на нераспределенную прибыль (Дт 84, Кт 75/91.2 в зависимости от политики учета).

Бухгалтерские проводки (МЧД/РСБУ)

Пример проводок при выплате дивидендов товарами (материалами) ООО на ОСНО:

1. Дт 84, Кт 75 — начислены дивиденды (по рыночной стоимости‚ согласно протоколу собрания).
2. Дт 75 — Кт 10 (41) — списана балансовая стоимость переданных материалов/товаров.
3. Дт 84 — Кт 91.2 (или Дт 91.2 — Кт 75‚ в зависимости от учетной политики), списана разница между рыночной и балансовой стоимостью (убыток/доход от переоценки к справедливой стоимости при распределении‚ если учетная политика позволяет‚ иначе — просто уменьшение нераспределенной прибыли на полную рыночную стоимость‚ а разница с балансовой уходит в 91 счет). Уточняйте в своей учетной политике (ПБУ 10/99‚ ФСБУ 26/2020).
4. Дт 75 — Кт 68 (НДФЛ/НП), удержан/исчислен налог с дохода получателя (если получатель физлицо, НДФЛ‚ если юрлицо и нет освобождения ст. 284 НК РФ — налог на прибыль).
5. Дт 75 — Кт 10 (41) — отпуск имущества учредителю (фактическая передача).

Документарное оформление

Пакет документов для защиты позиции в споре с ФНС:

• Протокол Общего собрания участников (акционеров) — решение о выплате дивидендов имуществом с указанием конкретного имущества‚ его количества и согласованной рыночной стоимости;
• Акт приема-передачи имущества в счет дивидендов (не ТОРГ-12‚ не счет-фактура!). В акте указывать: «Передача в счет выплаченных дивидендов согласно протоколу №… от…».
• Отчет независимого оценщика о рыночной стоимости имущества на дату решения о выплате.
• Расчет налога (НДФЛ/НП) у источника выплаты и уведомление в ФНС (если требуется).
• Инвентаризационная опись (при передаче основных средств/НМА).

Риски и рекомендации на 2026 год

Риск 1: Налоговая проверка (выездная/камеральная)

Инспекторы выставит требование удержать НДС (20/120 от рыночной стоимости) и доначислить налог на прибыль от «реализации».

Защита: Подача обжалования в вышестоящую инспекцию/суд со ссылкой на ВС РФ (Определение от № 302-КГ15-6042‚ Обзор практики ВС РФ № 3 (2016)‚ актуальные определения 2024-2025 гг.). Суды третей инстанции и ВС РФ встают на сторону налогоплательщиков.

Риск 2: Признание сделки фиктивной (ст. 170 НК РФ)

Если выплата дивидендов имуществом используется для вывода активов без налогообложения (например‚ передача имущества afiliрованному лицу с последующим банкротством плательщика);

Защита: Наличие чистой прибыли на счете 84‚ достаточной для покрытия рыночной стоимости имущества. Отсутствие признаков банкротства (ст. 61.2‚ 61.3 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

Риск 3: НДФЛ физлица — оценка стоимости

ФНС может оспорить рыночную стоимость‚ если она занижена (для экономии НДФЛ) или завышена (для увеличения расходов получателя-юрлица).

Защита: Только независимая оценка. Оценка по каталогам/сайтам (Авито‚ маркетплейсы) для уникального имущества/ОС не подходит.

Особенности для компаний на УСН

Если плательщик дивидендов на УСН «Доходы минус расходы» (15%):

• НДС не платит (как и на ОСНО‚ по решению ВС РФ).
• Расход на списание имущества (остаточная стоимость) не учитывается в расходах по УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ — расходы связаны с получением дохода‚ а распределение прибыли доходами не является).
• Доход по УСН не возникает.

Если получатель — организация на УСН: она платит налог на прибыль (20%) с полученных дивидендов (имущества)‚ подает декларацию по налогу на прибыль отдельно от УСН. УСН на эту сумму не платит.

Резюме: чек-лист для главбуха

1. Есть ли нераспределенная прибыль (чек по бухгалтерии и налоговому учету)?
2. Проведено ли Общее собрание‚ зафиксировано ли решение об имущественной выплате?
3. Получена ли оценка рыночной стоимости от независимого оценщика?
4. Оформлен Акт приема-передачи (НЕ счет-фактура‚ НЕ ТОРГ-12)?
5. Рассчитан и удержан налог у источника выплаты (НДФЛ 13/15/30% или НП 15/20%)?
6. В бухучете: списана балансовая стоимость (Кт 10/01)‚ списана прибыль (Дт 84) на полную рыночную стоимость‚ разница — через 91 счет или напрямую через 84?
7. НДС в декларации и книге продаж НЕ отражаем (готовим обоснование для аудиторов/инспекторов).

На 2026 год выплата дивидендов имуществом (товаром) является легальным инструментом распределения прибыли‚ не порождающим обязательств по НДС у плательщика‚ благодаря позиции Верховного Суда РФ. Однако административно-процессуальные риски остаются высокими из-за сохраняющейся противоречивой позиции Минфина и ФНС. Грамотное документирование (протокол‚ оценка‚ акт) и готовность к судебной защите — обязательные условия применения данной схемы.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для принятия решения рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту с учетом специфики вашей организации.