Переход на упрощенную систему налогообложения (УСН) существенно меняет налоговый учет бизнеса․ Одним из самых сложных и спорных вопросов остается режим НДС к возмещению (ст․ 171 НК РФ) при смене режима с ОСНО на УСН, а также для упрощенцев, ставших плательщиками НДС в силу превышения лимитов дохода (с 2025–2026 гг․)․ В этой статье подробно разберем, когда возникает обязанность восстанавливать налог, как правильно оформить документы и какие изменения вступают в силу с 1 января 2026 года․

Суть понятия «НДС к возмещению» для упрощенцев

В соответствии с п․ 2 ст․ 346․11 НК РФ, организации и ИП на УСН не являются плательщиками НДС, за исключением случаев:

• выполнения операций по перемещению товаров через таможенную границу ЕАЭС;
• уплаты налога в качестве налогового агента;
• добровольной регистрации по НДС (ст․ 174․1 НК РФ);
• обязательной регистрации по НДС при превышении лимита дохода (новые правила 2025–2026 гг․)․

Если упрощенец не зарегистрирован по НДС, он не выставляет счет-фактуры, не платит налог в бюджет и, соответственно, не имеет права на вычет НДС, представленного поставщиками․ При этом НДС, включенный в стоимость приобретенных товаров/услуг, просто увеличивает расходы (при объекте «Доходы минус расходы») или не учитывается нигде (при объекте «Доходы»)․

Однако ситуация меняется, если компания перешла с ОСНО на УСН или стала плательщиком НДС на УСН (превысив лимит)․ В этих случаях вступает в силу механизм ст․ 171 НК РФ — «НДС к возмещению»․

Переход с ОСНО на УСН: восстановление вычетов (ст․ 171 НК РФ)

Это классическая ситуация: компания работала на ОСНО, вычитала «входной» НДС по приобретенным активам (материалы, ТМЦ, основные средства, НМА), а затем перешла на УСН с 1 января следующего года․

Когда возникает обязанность восстановить НДС?

Согласно п․ 1 ст․ 171 НК РФ, НДС подлежит восстановлению (исчислению «НДС к возмещению»), если на дату перехода на УСН (1 января) у организации остались:

1. Товары (работы, услуги), имущественные права, приобретенные ранее для деятельности, облагаемой НДС, по которым был принят к вычету «входной» налог․
2. Основные средства и НМА, по которым был принят к вычету «входной» налог (включая полученные в рамках строительных контрактов)․

Важное условие: эти активы должны быть направлены на деятельность, не облагаемую НДС (то есть на УСН)․ Поскольку на УСН НДС не начисляется с реализации (кроме специальных ставок, см․ ниже), ранее вычтенный налог подлежит возврату в бюджет․

Как рассчитывается сумма восстановления?

• ТМЦ, товары, услуги: полная сумма ранее вычтенного НДС (если они остались на балансе/складе на дату перехода)․
• Основные средства / НМА: сумма ранее вычтенного НДС, приходящаяся на неамортизированную часть стоимости на 1 января года перехода․ Если ОС полностью амортизирован — восстанавливать ничего не нужно․

Сроки и порядок уплаты

НДС к возмещению исчисляется в налоговом периоде (квартале), в котором произошел переход на УСН (1 квартал)․ Декларация по НДС за 1 квартал сдается в обычные сроки (до 25 апреля)․ Уплата производится равными долями в течение года перехода (по 1/4 к срокам уплаты за 1, 2, 3, 4 кварталы)․

УСН и обязательная регистрация по НДС: новые правила 2025–2026 гг․

С 2025 года введен специальный режим для упрощенцев, превысивших лимиты дохода․ Здесь механизм «НДС к возмещению» работает иначе, так как компания остается на УСН, но становится плательщиком НДС․

Лимиты дохода и ставки НДС (сводная таблица)

Примечание: Информация основана на проектах законов и публикациях Минфина/Интерфакс на 2024–2025 гг․ Точные пороги на 2026 год подтверждайте по итоговым текстам ФЗ․

Особенность: Нет «НДС к возмещению» при старте уплаты специальных ставок

Если вы были на УСН без НДС, а с 2025/2026 года стали платить НДС по специальным ставкам (5%/7%), п․ 1 ст․ 171 НК РФ не применяется․

Почему? Вы продолжаете применять УСН․ Ваша деятельность не становится «необлагаемой» — она становится облагаемой НДС по специальным ставкам․ Вы не переходите на режим «без НДС», а наоборот, начинаете его начислять․ Следовательно, восстанавливать вычеты по остаткам ТМЦ/ОС на (или ) не нужно․

Но есть нюанс: Вычет «входного» НДС на УСН со спец․ ставками

Становясь плательщиком НДС (5%/7%), вы получаете право принимать к вычету «входной» НДС от поставщиков (п․ 2 ст․ 171, п․ 4 ст․ 172 НК РФ), но только в части, относящейся к операциям, облагаемым НДС по ставкам 5%/7%․

• НДС по ставке 20%/10% от поставщиков не вычитается (он входит в расходы УСН или стоимость ОС)․
• Вычет принимается пропорционально доле выручки по спец․ ставкам во всей выручке (если есть смешанная деятельность)․

Возмещение расходов (субагентство, суборганизация, командировки) и НДС

Отдельная сложная тема — возмещение расходов (субподряд, агентские договоры, командировочные расходы сотрудников, оплата услуг третьих лиц за счет заказчика)․ Как учитывать НДС в счете-фактуре и в базе УСН?

Ситуация А: Упрощенец НЕ плательщик НДС (обычный режим УСН)

• Счет-фактура не выписывается․ Выписывается Акт/Счет на оплату без выделения НДС․
• Возмещение расходов (субподрядчики): Сумма возмещения включается в доход УСН полностью (без НДС, так как его нет)․ Расходы на субподрядчиков учитываются по факту оплаты (объект «Доходы минус расходы»)․
• Командировочные/представительские расходы: Включаются в расходы УСН в полном объеме (с НДС поставщика, если он был в чеке/УПД)․

Ситуация Б: Упрощенец — плательщик НДС по спец․ ставкам (5%/7%) с 2025/2026 г․

Здесь действуют правила ст․ 174․1 НК РФ и разъяснения Минфина (в т․ч․ Письмо Минфина от № 03-11-11/33456 и актуальные на 2026 г․ разъяснения)․

Агентские договоры / Комиссия (ст․ 1005, 1006 ГК РФ)

• Агент (упрощенец) выписывает счет-фактуру за свое вознаграждение по ставке 5% или 7%․
• Расходы за заказчика (переданные субподрядчикам) — не облагаются НДС агентом (это не его реализация)․ Агент не выписывает СФ за них․
• Заказчик (принципал) не принимает к вычету НДС по расходам агента (нет СФ от агента)․

Суборганизация / Субподряд (ГПХ, подряд)

• Генподрядчик (упрощенец-НДС) выписывает СФ за всю сумму договора (свои работы + работы субподрядчиков) по ставке 5%/7%․
• Субподрядчик (если он на ОСНО) выписывает СФ генподрядчику с 20%․
• Генподрядчик (УСН+НДС) НЕ МОЖЕТ вычесть 20% НДС субподрядчика (так как его собственная ставка 5%/7%)․ Этот НДС 20% идет в стоимость работ (расходы УСН) или в стоимость ОС․

Возмещение расходов по договору подряда (п․ 3 ст․ 702 ГК РФ) / Командировки

Если подрядчик (упрощенец-НДС) приобретает материалы/услуги за счет заказчика (возмещение):

• Подрядчик выписывает СФ за всю сумму возмещения + свою наценку/оплату труда по ставке 5%/7%․
• НДС поставщиков материалов (20%) — не вычитается подрядчиком․ Он входит в базу НДС 5%/7% как часть стоимости․
• Заказчик (если на ОСНО) принимает к вычету НДС 5%/7% из СФ подрядчика․ НДС 20% поставщиков материалов заказчик вычесть не может (нет прямой СФ от поставщика заказчику)․

Возврат товаров после перехода на УСН / становления плательщиком НДС

Сценарий: Товар продан на ОСНО (или на УСН без НДС / с НДС 5%) в 2025 г․, а возврат происходит в 2026 г․, когда статус плательщика НДС изменился․

Правила 2026 года (на основании ст․ 173 НК РФ и поправок 2024–2025 гг․):

1. Возврат товара, проданного на ОСНО (с НДС 20%), в 2026 г․ (на УСН с НДС 5% или без НДС):
   • Продавец восстанавливает НДС 20% (выписывает корректировочный СФ/ИСФ с минусом)․
   • Покупатель восстанавливает вычет НДС 20%․
2. Возврат товара, проданного на УСН с НДС 5% (в 2025 г․), в 2026 г․:
   • Выписывается КСФ/ИСФ со ставкой 5% (или 7%)․
   • Сумма НДС к удержанию уменьшается․
3. Возврат товара, проданного на УСН БЕЗ НДС (в 2025 г․), в 2026 г․ (когда уже плательщик НДС 5%):
   • НДС начислять не нужно (продажа была необлагаемой)․
   • КСФ не выписывается (нет первичной СФ)․ Оформляется возвратной накладной/УПД без НДС․

Практический чек-лист для бухгалтера на 2025–2026 гг․

1. Оцените доход 2024/2025 гг․ Превысит ли он 60 млн (для 2025) или 20 млн (для 2026)? Это определит статус плательщика НДС․
2. Инвентаризация на 01․01 года перехода․ Если переходите с ОСНО на УСН — спишите остатки ТМЦ/ОС для расчета НДС к возмещению (ст․ 171 НК РФ)․ Если становитесь плательщиком 5%/7% на УСН — инвентаризация для ст․ 171 НЕ НУЖНА․
3. Настройте 1С / учетную систему․ Создайте отдельные виды операций/налоговые профили для реализации по ставкам 5% и 7%․ Настройте распределение «входного» НДС (20% — в расходы/стоимость, 5%/7% — в вычет, если есть база)․
4. Договоры с контрагентами․ Добавьте условия о ставке НДС 5%/7% и порядке выставления СФ․ Уточните, как будут оформляться возмещения расходов и субподряд․
5. Проверьте контрагентов․ Если вы на 5%/7%, а поставщик на ОСНО — его НДС 20% для вас «мертв» (в расходы)․ Планируйте закупки с учетом этой налоговой нагрузки․
6. Сдача деклараций․ Кв․ декларация по НДС (для 5%/7%) сдается до 25 числа месяца, следующего за кв․ Уплата — равными долями в течение кв․ (авансовые платежи) + расчет за кв․

Типичные ошибки и риски проверок

• Ошибка 1: Восстановление НДС к возмещению (ст․ 171) при переходе на УСН со спец․ ставками 5%/7%․ Риск: переплата НДС, штрафы за необоснованный возврат/зачет․
• Ошибка 2: Попытка вычесть НДС 20% от поставщиков, будучи на УСН со ставкой 5%․ Риск: начисление доп․ НДС, пени, ст․ 122 НК РФ (20% суммы)․
• Ошибка 3: Выписка СФ за возмещенные расходы субподрядчикам по ставке 20% вместо 5%/7%․ Риск: несоответствие ставки объекту налогообложения, претензии покупателя (не сможет вычесть 20%, если ждет 5%)․
• Ошибка 4: Несвоевременная регистрация по НДС при превышении лимита 20/60 млн․ Риск: ст․ 116 НК РФ (штраф 5–10% НДС, мин․ 40 тыс․ руб․)․

Тема «НДС к возмещению» при переходе на УСН в 2025–2026 годах требует четкого разделения двух сценариев:

1. Полный уход от НДС (ОСНО → УСН без НДС): Обязательно восстановление вычетов по остаткам (ст․ 171 НК РФ)․
2. Появление НДС на УСН (превышение лимитов дохода): Восстановления по ст․ 171 НЕТ․ Появляется обязанность начислять НДС 5%/7% и право на вычет только «своего» НДС (5%/7%), при этом НДС 20% поставщиков становится затратами․

Учитывая динамику законодательства (снижение порога до 20 млн руб․ на 2026 год, возможные изменения ставок), рекомендуется проводить аудит налогового профиля компании ежеквартально и своевременно вносить изменения в учетную политику и настройки ПО․

Дисклеймер: Данная статья носит информационный характер и основана на положениях НК РФ, Федеральных законах (в т․ч․ проектах на 2025–2026 гг․) и разъяснениях Минфина ФНС на дату публикации (сентябрь 2026 г․)․ Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям обратитесь к профессиональному налоговому консультанту․