Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) хозяйственным способом — это распространенная практика для организаций‚ создающих или реконструирующих основные средства собственными силами. Однако с точки зрения налогового учета НДС это порождает специфические обязательства: организация выступает одновременно и «подрядчиком»‚ и «заказчиком». В данной статье подробно разберем‚ когда возникает обязанность начислить налог‚ как определить налоговую базу‚ как оформить счет-фактуру и как реализовать право на вычет.

Нормативная база: когда СМР хозспособом становятся объектом налогообложения

Согласно п. 3 ст. 146 Налогового кодекса РФ (НК РФ)‚ объектом налогообложения по НДС признаются строительно-монтажные работы‚ выполненные налогоплательщиком для собственных нужд. Ключевым условием является направление работ: они должны вестись на создание‚ реконструкцию‚ модернизацию или техническое перевооружение основных средств (или имущества‚ относящегося к инвестициям в основные средства).

Важно: Обложение НДС подлежит не любая внутренняя работа‚ а именно та‚ результат которой — объект недвижимости‚ подлежащий принятию к учету в состав основных средств (ОС) или доходных вложений в материальные активы. Если строится объект‚ который будет учтен как материально-производственные запасы (МПЗ) или сдан в аренду без признания ОС‚ подходы могут отличаться (часто такие операции не облагаются по п. 3 ст. 146 НК РФ‚ но требуют анализа судебной практики).

Момент начисления НДС (Наступление налоговой обязанности)

Это самый критичный момент для бухгалтерии. Налоговая обязанность по начислению НДС возникает в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ, в день отгрузки товаров (выполнения работ)‚ если иное не установлено кодексом.

Для СМР хозспособом действует специальное правило (п. 2 ст. 167 НК РФ):

«Налоговая обязанность по операциям‚ указанным в пункте 3 статьи 146 настоящего Кодекса (СМР для собственных нужд)‚ возникает на последнее число календарного квартала‚ в котором выполнены указанные работы».

• Если работы велись несколько кварталов‚ начисление производится по итогам каждого квартала пропорционально выполненному объему.
• Финальное начисление (или корректировка) происходит в квартале принятия объекта к учету в ОС.

Определение налоговой базы

Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ‚ налоговая база по СМР‚ выполненным для собственных нужд‚ определяется как стоимость выполненных работ‚ исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

В состав затрат (налоговой базы) включаются:

1. Стоимость использованных материалов‚ сырья‚ комплектующих (по учетной цене/фактической стоимости).
2. Заработная плата работников‚ непосредственно занятых на СМР (с начисленными страховыми взносами).
3. Стоимость услуг сторонних подрядчиков (если привлекались на отдельные этапы).
4. Амортизация собственной техники и механизмов‚ затраченная на СМР.
5. Прочие прямые расходы (аренда инструмента‚ электроэнергия на объекте и т.д.).
6. Расходы реорганизованной организации (при правопреемстве).

Не включаются в базу НДС (но капитализируются в стоимость ОС): накладные расходы (общехозяйственные‚ управленческие)‚ если они не относятся к прямым затратам на данный объект строительства по учетной политике.

Особенность для «упрощенцев» (УСН):

Организации на УСН‚ возводящие ОС хозспособом‚ также обязаны начислять НДС по п. 3 ст; 146 НК РФ. Налоговая база определяется так же, по фактическим затратам. Ставка НДС — общая (20/120 или 10/110). Налог‚ начисленный «упрощенец»‚ не подлежит уплате в бюджет (так как они не платят НДС в общем порядке)‚ но они обязаны выставить счет-фактуру и отразить операцию в книгах покупок/продаж для формального вычета (который не реализуется из-за отсутствия обязанности платить НДС‚ однако формальности соблюдаются). См. Письмо Минфина от № 03-07-11/103621.

Оформление счета-фактуры: продавец и покупатель — одно лицо

Поскольку налогоплательщик одновременно выполняет роль подрядчика и заказчика‚ он должен выставить счет-фактуру сам себе.

Правила заполнения (согласно Постановлению № 1137 и ст. 168 НК РФ):

• Счет-фактура составляется в одном экземпляре.
• Продавец: ваша организация (ИНН/КПП‚ название).
• Покупатель: ваша же организация (те же ИНН/КПП‚ название).
• Дата счета-фактуры: последнее число квартала‚ в котором выполнены работы (дата возникновения налоговой обязанности).
• Наименование операции: «Строительно-монтажные работы для собственных нужд (хозспособ)».
• Стоимость без НДС: налоговая база (фактические затраты за квартал).
• Сумма НДС: рассчитанная сумма налога (база * 20/100 или 10/100).

Данный счет-фактура является основанием для одновременного отражения начисленного НДС в Книге продаж (стр. 1 — начисление налога) и Книге покупок (стр. 2, принятие налога к вычету).

Принятие начисленного НДС к вычету (Возмещение)

Право на вычет НДС‚ начисленного на стоимость СМР для собственного потребления‚ возникает в соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ по факту начисления налога.

Условия реализации права на вычет (п. 1 ст. 171‚ п. 1 ст. 172 НК РФ):

1. Начисленный НДС должен быть представлен покупателю (то есть вам) в виде счета-фактуры‚ оформленного по правилам.
2. Выполненные СМР должны быть связаны с имуществом‚ которое используется для деятельности‚ подлежащей обложению НДС (т.е. ОС используется в облагаемой деятельности). Если ОС используется в необлагаемой деятельности (например‚ под социальную сферу или под операцию‚ освобожденную от НДС без права вычета) — вычет не предоставляется (п. 4 ст. 170 НК РФ).
3. Организация применяет общую систему налогообложения (ОСНО). На УСН вычет не реализуется (нет обязанности платить НДС).

Момент принятия к вычету:

Вычет принимается в том налоговом периоде (квартале)‚ в котором возникла налоговая обязанность по начислению НДС (т.е. в том же квартале‚ когда выставлен счет-фактура на себя). Если счет-фактура получен (выставлен) позже — вычет принимается в квартале получения‚ но не позднее 3 лет (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Бухгалтерские проводки (Способ 1: через счет 68‚ Способ 2: через счет 76)

В бухгалтерском учете (ПБУ 18/02‚ ФСБУ 26/2020) существует два основных подхода к отражению этой операции. Налоговый учет (КНД 1151037) требует одновременного начисления и вычета.

Вариант А: Через счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (наиболее частый)

Вариант Б: Через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (подсчетчик «Внутренние расчеты по НДС»)

Позволяет четко разделить потоки «начислено» и «вычтено» для анализа.

Отражение в Декларации по НДС

Несмотря на то‚ что сумма к уплате в бюджет по данной операции равна нулю (начислено = вычтено)‚ отражать её в декларации обязательно.

• Раздел 3 (Начисленный налог): Строка 010 — сумма налога‚ начисленная по СМР хозспособом (сумма НДС из счета-фактуры). Код операции — «01» (или иной соответствующий).
• Раздел 4 (Вычетный налог): Строка 010 — та же сумма НДС‚ принятая к вычету. Основание, счет-фактура‚ выданная самому себе.
• Книга продаж: Записывается строка с данными «своего» счета-фактуры (продавец = покупатель = вы).
• Книга покупок: Записывается та же строка как полученный счет-фактура.

Особенности в 1С:Предприятие 8.3 (ЗУП‚ КА‚ ERP‚ Бухгалтерия 3.0)

В современных конфигурациях 1С процесс автоматизирован через документ «Начисление НДС по СМР хозспособом» (раздел «Налоги» — «НДС» или «Документы по НДС»).

Алгоритм работы в 1С:

1. Настройка: В параметрах учета НДС включить «Учет НДС по СМР хозспособом». Убедиться‚ что виды работ/затрат верно настроены как «СМР для собственных нужд».
2. Сбор затрат: Программа автоматически собирает затраты по объекту строительства (Спецификация‚ Расходные накладные‚ Ведомости зарплаты‚ Амортизация ОС на стройке) за квартал.
3. Документ «Начисление НДС по СМР хозспособом»: Создается на последнее число квартала. При проведении:
   • Рассчитывает базу (сумму затрат за период).
   • Рассчитывает НДС (База * Ставка / 100).
   • Формирует внутренний Счет-фактуру (исходящую и входящую одновременно).
   • Дебет 08 / Кредит 68.02 (НДС начисленный).
   • Дебет 68.02 (НДС вычетный) / Кредит 68.02 (НДС начисленный).
4. Проверка: Открыть «Анализ НДС по СМР хозспособом» или «Книгу продаж/покупок» — строки должны быть парными и равными.

Типовые ошибки в 1С:

• Не включен флаг «СМР для собственных нужд» в номенклатуре работ/услуг или в заказе на производство.
• Затраты списаны на счеты‚ не участвующие в формировании базы (например‚ сразу на 20/26 без привязки к объекту строительства).
• Документ проведен не в последнем дне квартала‚ а позже (нарушение момента налоговой обязанности).

Риски и частые ошибки налогоплательщиков

1. Пропуск начисления. Налоговая часто выявляет это при камеральной проверке декларации или выездной проверке: по бухгалтерии списались материалы/ЗП на стройку (Дт 08 Кт 10/70)‚ а в Книге продаж/покупок нет парных записей по НДС. Начисляют налог‚ штрафы (ст. 122 НК РФ) и пени.
2. Неверная база (завышенная/заниженная). Включение в базу накладных расходов‚ не относящихся к прямым затратам (п. 2 ст. 159 НК РФ говорит о «фактических расходах на выполнение»‚ судебная практика трактует это как прямые затраты). Исключение прямых затрат (аренда крана‚ электроэнергия на объекте) — занижение базы.
3. Вычет при необлагаемой деятельности. Если строящийся объект будет использоваться для операций‚ не подлежащих обложению НДС (медицина‚ образование‚ экспорт с 0% ставкой — здесь вычет возможен‚ но если освобождение без права вычета — вычет невозможен).
4. Отсутствие или неверный Счет-фактура. Нет документа в одном экземпляре‚ неверные реквизиты (КПП филиала‚ если стройка на отдельном подразделении)‚ отсутствие подписи/ЭЦП ответственного лица.
5. Строительство на чужой земле. Если ОС строится на арендованном земельном участке — НДС начислен все равно (объект ОС ваш); Но если строится объект‚ который не будет вашим ОС (например‚ капитальный ремонт чужого имущества), это не СМР хозспособом по п. 3 ст. 146 НК РФ.

Резюме: чек-лист для бухгалтера по итогам квартала

• [ ] Определены все объекты строительства хозспособом‚ не принятые в ОС к концу квартала.
• [ ] Собраны все прямые затраты по каждому объекту за квартал (материалы‚ ЗП с взносами‚ услуги сторонников‚ амортизация техники‚ прочее).
• [ ] Рассчитана налоговая база (сумма затрат) и сумма НДС (База * 20% / 100 или 10% / 110).
• [ ] Оформлен Счет-фактура на последнее число квартала (Продавец = Покупатель = Организация).
• [ ] Сделаны проводки: Дт 08 (04‚ 26) — Кт 68.02 (начислено) и Дт 68.02 (вычет) — Кт 68.02 (начислено).
• [ ] Записи внесены в Книгу продаж и Книгу покупок (парные строки).
• [ ] Данные перенесены в Декларацию по НДС (Раздел 3 и Раздел 4).
• [ ] Проверено: объект будет использоваться в облагаемой деятельности (право на вычет подтверждено).

Статья подготовлена на основе НК РФ‚ Постановления Правительства № 1137‚ разъяснений Минфина и ФНС (актуально на 2026 год).