Денежная компенсация за неиспользованный отпуск — это гарантированное законом право работника, которое реализуется в двух основных случаях: при увольнении (ст. 127 ТК РФ) и при отзыве из отпуска (ст. 125 ТК РФ). С налоговой точки зрения данные выплаты относятся к доходам по работе и подлежат облажению личным подоходным налогом (НДФЛ). В статье подробно разберем порядок расчета, удержания и отражения в отчетности с учетом актуальных изменений 2024–2026 гг.

Нормативная правовая база

• Трудовой кодекс РФ (ТК РФ): ст. 127 (компенсация при увольнении), ст. 125 (отзыв из отпуска), ст. 114 (продолжительность основного отпуска).
• Налоговый кодекс РФ (НК РФ): ст. 210 (доходы по работе), ст. 214 (налоговые агенты), ст. 226 (сроки перечисления), ст. 226.1 (особенности исчисления и удержания с 2024 г.).
• Постановление Правительства РФ от № 922: правила расчета среднего заработка.
• Приказ ФНС РФ от № ЕД-7-11/822@: порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ.

Когда выплачивается компенсация и как определяется база НДФЛ

При увольнении (ст. 127 ТК РФ)

Работодатель обязан выплатить компенсацию за все накопленные, но неиспользованные дни отпуска за весь период работы. Дни предоставляются за каждый полностью отработанный рабочий год и за неполный год — пропорционально (обычно 2.33 дня за месяц).

Важно: Компенсация подлежит выплате в день увольнения (последний рабочий день) вместе с заработной платой и иными выплатами.

При отзыве из отпуска (ст. 125 ТК РФ)

Если работник отозван из ежегодного оплачиваемого отпуска (по его письменному заявлению и с согласия работодателя), неиспользованная часть отпуска подлежит предоставлению в текущем или следующем рабочем году. Однако по письменному заявлению работника (за исключением несовершеннолетних, работников вредных производств и др. категорий ст. 125 ТК РФ) неиспользованные дни могут быть заменены денежной компенсацией.

Формирование налоговой базы

Сумма компенсации полностью включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Льготы или освобождения от налога на данный вид дохода не предусмотрены (в отличие от материальной помощи до 4000 руб. или санаторно-курортных путевок по медпоказаниям).

Алгоритм расчета суммы компенсации

Расчет производится в два этапа:

1. Определение количества дней неиспользованного отпуска.
2. Расчет среднедневного заработка.

Шаг 1: Количество дней

Формула: Дни отпуска = (Кол-во полных месяцев работы / 12) × 28 календарных дней (для основного отпуска).

• Полный месяц — это период от даты приема до соответствующей даты следующего месяца.
• Периоды, не засчитываемые в стаж за отпуск (неоплачиваемый отпуск более 14 дней, прогулы, нетрудоспособность по уходу за больным и т.д. — п. 5 Постановления № 922), исключаются из расчета.
• Дни округляются в пользу работника (Роструд, письмо от № 1184-6-1).

Шаг 2: Среднедневной заработок (СДЗ)

Рассчитывается по правилам Постановления № 922 за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выплаты компенсации.

Формула: СДЗ = Заработок за расчетный период / (Число полностью отработанных месяцев × 29.3 + Число неполных месяцев × (29.3 / Календарных дней в месяце) × Отработанные дни)

В заработок включаются: оклады, тарифные ставки, надбавки, премии (если они регулярные/системные), региональные коэффициенты.

Исключаются: разовые премии, материальная помощь, диетические питание, проездные и т.д. (п. 15 Постановления № 922).

Компенсация = СДЗ × Количество дней неиспользованного отпуска

Особенности удержания и перечисления НДФЛ (актуально с 2024 года)

С 2024 года вступил в силу новый механизм исчисления и удержания НДФЛ (ст. 226.1 НК РФ), кардинально изменивший сроки.

Момент удержания налога

Налоговый агент удерживает НДФЛ в день фактической выплаты дохода (перечисления денежных средств работнику). Для компенсации при увольнении это день последней расчетной ведомости (день увольнения).

Сроки перечисления в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ в ред. 2024 г.)

Перечислять удержанный налог необходимо не позднее 5-го и 28-го числа каждого месяца, а также последнего рабочего дня года (31 декабря или предшествующего рабочего дня).

• Если выплата произведена 1–22 число: налог перечисляется до 28-го числа текущего месяца.
• Если выплата произведена 23–31 число: налог перечисляется до 5-го числа следующего месяца.
• Годовой дедлайн: за выплаты декабря налог должен быть перечислен до 31 декабря (последнего рабочего дня года).

Налоговые ставки (2024–2026 гг.)

Применяется шкала прогрессивных ставок в зависимости от совокупного годового дохода налогоплательщика (резидента РФ):

• 13% — доход до 2,4 млн руб. в год.
• 15% — доход от 2,4 до 5 млн руб.
• 18% — доход от 5 до 20 млн руб.
• 20% — доход от 20 до 50 млн руб.
• 22%, доход свыше 50 млн руб.

Для нерезидентов РФ ставка составляет 30% (без прогрессивной шкалы).

Отражение в расчете 6-НДФЛ

С 2023 года сдача расчета 6-НДФЛ осуществляется ежеквартально (до последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом). Компенсация за неиспользованный отпуск отражается в общем порядке.

Заполнение Раздела 2 (Сведения о доходах, полученных налогоплательщиком):

• Стр. 020 (Код вида дохода): 2000 — «Доходы в виде заработной платы и иные выплаты по трудовому договору» (или 2001 — за основное место работы).
• Стр. 030 (Сумма дохода): Полная сумма начисленной компенсации (до удержания НДФЛ).
• Стр. 040 (Сумма удержанного налога): Фактически удержанная сумма НДФЛ.
• Стр. 050 (Сумма перечисленного налога): Сумма, перечисленная в бюджет в установленные сроки (5-е, 28-е, конец года).
• Стр. 060 (Дата получения дохода): Дата фактической выплаты (день увольнения или день выплаты при отзыве).
• Стр. 070 (Код вида выплаты): 1 — «Выплаты, подлежащие налогообложению по ставке 13% (15%, 18%, 20%, 22%)».

Заполнение Раздела 1 (Сведения о перечисленных суммах налога):

Отражаются суммы НДФЛ, перечисленные в бюджет по конкретным платежным поручениям (КБК 1###11000110) с указанием даты перечисления и ОКТМО.

Частые ошибки и риски для бухгалтерии

Особенности страховых взносов

Хотя статья посвящена НДФЛ, важно помнить: компенсация за неиспользованный отпуск подлежит страхованию (ст. 14 ФЗ-212). Взносы исчисляются в общем порядке (30% / 15.1% / 2.9% / 0.57% / 1.8% в зависимости от категории работника и лимитов) и перечисляются к 28 числа следующего месяца (для взносов на ОПС/ОМС — до 28-го, на ВНИМ/СЗН — до 15-го).

Резюме: чек-лист для кадровика и бухгалтера

1. Подтвердить основание: увольнение (ст. 127) или отзыв по заявлению (ст. 125).
2. Рассчитать стаж за отпуск за весь период работы (исключив «вредные» периоды).
3. Определить количество неиспользованных дней (с округлением в пользу работника).
4. Рассчитать среднедневной заработок по Пост. № 922 за 12 предшествующих месяцев.
5. Начислить сумму компенсации.
6. Удержать НДФЛ по прогрессивной шкале (с учетом накопленного дохода с начала года).
7. Выплатить сумму «на руки» в день увольнения / выплаты.
8. Перечислить НДФЛ в бюджет: до 5-го / 28-го числа / 31 декабря.
9. Отразить начисление и удержание в 6-НДФЛ (код 2000, вид выплаты 1).
10. Начислить и перечислить страховые взносы.

Компенсация за неиспользованный отпуск — стандартный, но требующий точности элемент расчетов. Главные изменения последних лет касаются сроков перечисления НДФЛ (5-е, 28-е, конец года) и прогрессивной шкалы ставок. Строгое соблюдение процедуры расчета среднего заработка (Пост. № 922) и сроков уплаты налога (ст. 226 НК РФ) позволит избежать налоговых рисков, пени и штрафов при камеральных и выездных проверках.

Статья подготовлена на основе законодательства РФ, актуального на 2026 год (ТК РФ, НК РФ, Пост. Правительства № 922). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или юристом.