Утверждение «налоговым периодом по сельскохозяйственному налогу признается квартал» часто встречается в тестах, учебных материалах и дискуссиях бухгалтеров․ Однако с точки зрения действующего законодательства Российской Федерации оно неверно․ Разберёмся подробно, как устроены налоговый и отчётный периоды по единому сельскохозяйственному налогу (ЕСХН), и почему возникает путаница․
Что такое ЕСХН
Единый сельскохозяйственный налог — это специальный налоговый режим, разработанный специально для производителей сельскохозяйственной продукции․ Его вправе применять:
- организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию (продукцию растениеводства, животноводства, сельского и лесного хозяйства);
- рыбохозяйственные организации и ИП, осуществляющие вылов водных биологических ресурсов;
- организации и ИП, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства․
Ключевое условие применения режима — доля дохода от сельскохозяйственной деятельности должна составлять более 70% в общем объёме доходов․ Переход на ЕСХН осуществляется добровольно путём подачи уведомления в налоговый орган․
Налоговый период по ЕСХН: что говорит закон
Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (глава 26․1):
- Налоговым периодом по ЕСХН признаётся календарный год;
- Отчётным периодом признаётся полугодие․
Таким образом, формулировка «налоговым периодом по сельскохозяйственному налогу признается квартал» является ошибочной․ Квартал не выступает ни налоговым, ни отчётным периодом по ЕСХН․
Почему возникает путаница с кварталом
Существует несколько причин, по которым многие ошибочно считают квартал налоговым периодом по сельхозналогу:
- Смешение с другими налогами․ По налогу на прибыль, НДС и некоторым другим налогам квартал действительно является налоговым или отчётным периодом․ Например, налоговый период по НДС — именно квартал․ А поскольку с 1 января 2019 года плательщики ЕСХН признаются также плательщиками НДС, у бухгалтеров возникает ассоциация с квартальной отчётностью․
- Устаревшие сведения․ До 2016 года плательщики ЕСХН сдавали декларацию дважды — по итогам полугодия и года, что также создавало ощущение более частой периодичности․
- Ошибки в тестах и учебниках․ Утверждение про квартал нередко встречается как «ловушка» в экзаменационных вопросах, где правильный ответ — «неверно»․
Порядок исчисления и уплаты ЕСХН
Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов․ Основные правила:
- налоговая ставка — 6% (законами субъектов РФ может быть снижена вплоть до 0%);
- налоговая база — денежное выражение доходов за вычетом расходов;
- доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года;
- налоговую базу можно уменьшить на сумму убытков прошлых лет․
Авансовый платёж и итоговый расчёт
По итогам отчётного периода (полугодия) налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовый платёж по ЕСХН, не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчётного периода (то есть до 28 июля)․ По итогам налогового периода (календарного года) производится окончательный расчёт: сумма налога за год уменьшается на уплаченный авансовый платёж, а декларация подаётся не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом․
Какие налоги заменяет ЕСХН
Применение спецрежима освобождает организации от уплаты:
- налога на прибыль организаций (кроме налога с дивидендов и отдельных видов долговых обязательств);
- налога на имущество организаций (в части имущества, используемого в сельскохозяйственном производстве)․
Индивидуальные предприниматели, в свою очередь, освобождаются от НДФЛ и налога на имущество физических лиц в части предпринимательской деятельности․ При этом с 2019 года плательщики ЕСХН уплачивают НДС, но имеют право на освобождение от него при соблюдении установленных условий․
- Утверждение «налоговым периодом по сельскохозяйственному налогу признается квартал» — неверно․
- Налоговый период по ЕСХН — календарный год, отчётный период, полугодие․
- Авансовый платёж уплачивается по итогам полугодия, окончательный расчёт и декларация — по итогам года․
- Путаница с кварталом чаще всего связана с НДС, который плательщики ЕСХН уплачивают с 2019 года и налоговым периодом по которому действительно является квартал․
Правильное понимание налоговых и отчётных периодов помогает сельскохозяйственным товаропроизводителям своевременно исполнять обязанности перед бюджетом и избегать штрафных санкций за нарушение сроков уплаты налога и представления отчётности․