Земельный налог является одним из ключевых региональных налогов в Российской Федерации. Порядок его исчисления, сроки уплаты и определение налоговых периодов жестко регламентируются Главой 31 Налогового кодекса РФ (НК РФ) (ст. 387–398). Центральным нормативным актом, определяющим временные рамки налогообложения, является статья 393 НК РФ «Налоговый период. Отчетный период». В данной статье мы подробно разберем положения этой нормы, актуальные на 29 сентября 2026 года, с учетом последних законодательных изменений.

Законодательная база и общие положения

Согласно п. 1 ст. 393 НК РФ, налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (с 1 января по 31 декабря). Это общее правило действует для всех категорий налогоплательщиков, как для организаций, так и для физических лиц (включая индивидуальных предпринимателей).

Именно по итогам календарного года определяется итоговая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Однако для организаций предусмотрены промежуточные расчетные этапы — отчетные периоды.

Отчетные периоды: порядок и региональные особенности

Общее правило для организаций

В соответствии с п. 2 ст. 393 НК РФ, отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций являются:

• первый квартал;
• полугодие;
• девять месяцев.

По итогам каждого отчетного периода организации обязаны рассчитывать и уплачивать авансовые платежи по земельному налогу. Конец календарного года (12 месяцев) является налоговым периодом, по итогам которого рассчитывается годовой налог с вычетом уже уплаченных авансов.

Право субъектов РФ на отмену отчетных периодов

П. 3 ст. 393 НК РФ предоставляет законодательным (представительным) органами субъектов Российской Федерации право не устанавливать отчетные периоды для налогоплательщиков-организаций, расположенных на их территории.

Практическое значение: Если в регионе принят такой закон, организации перестают платить авансовые платежи в течение года и исчисляют налог один раз в год, по итогам календарного года. Срок уплаты в этом случае устанавливается региональным законом, но не позднее установленного Кодексом срока.

Физические лица и ИП

Для физических лиц (не являющихся ИП) и индивидуальных предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения (ОСНО), отчетные периоды не устанавливаются. Они уплачивают налог один раз в год по итогам календарного года на основании налоговой декларации (для ИП на ОСНО) или уведомления/начисления налогового органа (для физлиц).

Особенности определения налогового периода при возникновении/прекращении права собственности

Частая ситуация — право на земельный участок возникло или прекратилось в середине года. Здесь применяются нормы п. 7 ст. 396 НК РФ.

Расчет налога за неполный календарный год

Если налогоплательщик владел участком неполный календарный год, налоговая база определяется путем умножения кадастровой стоимости участка (или его части) на долю владения в налоговом периоде.

Формула доли владения:

Доля владения = Количество полных месяцев владения / 12

Правило «15-го числа»

• Если право на участок зарегистрировано (возникло) не позднее 15-го числа месяца — этот месяц считается полным месяцем владения.
• Если право зарегистрировано после 15-го числа, месяц в расчете не учитывается.
• Аналогично при прекращении права: если прекращение произошло не ранее 15-го числа — месяц считаеться полным; если раньше 15-го, не учитывается.

Пример расчета (условный)

Организация приобрела участок 10 марта 2026 г. (регистрация в ЕГРН). Продала 20 августа 2026 г.

1. Март, регистрация 10-го числа (≤ 15) → считается полным месяцем.
2. Апрель, Май, Июнь, Июль — полные месяцы (4 мес.).
3. Август, прекращение 20-го числа (≥ 15) → считается полным месяцем.
4. Доля = 6 / 12 = 0,5.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей (Ст. 397 НК РФ)

Сроки тесно связаны с налоговым и отчетными периодами. Общие правила (если региональный закон не установил иные сроки):

Примечание: Сроки уплаты авансовых платежей для организаций устанавливаются законами субъектов РФ, но не могут быть позже указанных федеральных сроков.

** ИП на УСН/Патенте/НПД не платят земельный налог как налогоплательщики ОСНО, если только они не являются собственниками земельных участков, налогооблагаемых по ставкам ст. 394 НК РФ (тогда платят как физлица — к 1 декабря).

Актуальные изменения на 2026 год: Федеральный закон № 425-ФЗ от

С 2026 года в силу вступили изменения, внесенные ФЗ от № 425-ФЗ. Они затрагивают преимущественно сферу налоговых льгот (ст. 395 НК РФ), что косвенно влияет на формирование налоговой базы за налоговый период:

• Расширен перечень категорий граждан, имеющих право на налоговый вычет в размере 10 000 руб. от кадастровой стоимости (пенсионеры, инвалиды, участники ВОВ, ликвидаторы аварий и др.).
• Льгота применяется к одному объекту недвижимости (земельному участку) по выбору налогоплательщика.
• Для организаций льготы устанавливаются исключительно региональными законами (ст. 395 НК РФ).

Данные изменения применяются при расчете налога за налоговый период 2026 года и последующие.

Налоговая декларация и отчетность

• Организации сдают декларацию по земельному налогу по итогам налогового периода (календарного года) до 1 февраля года, следующего за отчетным (п. 4 ст. 397 НК РФ). В декларации отражаются расчеты по всем отчетным периодам и итоговый расчет за год.
  
  С 2024 года срок сдачи декларации для организаций унифицирован, 1 февраля (ранее было 30 января/февраля).
• ИП на ОСНО сдают декларацию по тем же срокам — до 1 февраля.
• Физические лица декларацию не сдают. Налоговый орган направляет уведомление (начисление) не позднее чем за 30 дней до срока уплаты (до 1 ноября).

Практический чек-лист бухгалтера/налогоплательщика на 2026 год

1. Определите налоговый период: Календарный год 2026 ( – ).
2. Проверьте региональный закон: Установлены ли отчетные периоды (квартал, полугодие, 9 мес.) для вашей организации? Если да — готовьте авансовые платежи. Если нет, ждите годового расчета.
3. Уточните кадастровую стоимость: На года (база для расчета налога за 2026 год).
4. Проанализируйте сроки владения: Были ли приобретения/продажи/аренда с правом выкупа в 2026 г.? Примените правило 15-го числа (п; 7 ст. 396 НК РФ).
5. Примените льготы: Проверьте право на вычет 10 000 руб. (физлица) или региональные льготы (организации) по ст. 395 НК РФ с учетом изменений 425-ФЗ.
6. Соблюдайте сроки:
   • Авансы (орг.) — по срокам регионального закона (не позднее 30.04, 31.07, 31.10).
   • Налог за год (орг., ИП) — до .
   • Налог за год (физлица) — до .
   • Декларация (орг., ИП) — до .

Понимание структуры налогового периода (календарный год) и отчетных периодов (квартал/полугодие/9 мес.), закрепленных в статье 393 НК РФ, является фундаментом для правильного расчета и своевременной уплаты земельного налога. Ключевые моменты, требующие внимания в 2026 году:

• Региональное законодательство может отменить авансовые платежи для организаций (п. 3 ст. 393 НК РФ).
• Правило «15-го числа» (п. 7 ст. 396 НК РФ) критично для точного расчета доли владения при смене собственников в течение года.
• Изменения 425-ФЗ расширили круг льготников среди физических лиц с 2026 года.

Рекомендуется ежегодно мониторить изменения в региональных законах о земельном налоге (ставки, льготы, сроки авансов) и актуализировать учетную политику организации в части учета земельных участков.

Статья подготовлена на основе действующего на г. текста Налогового кодекса РФ (Ч. 2, Гл. 31) и Федерального закона от № 425-ФЗ. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений рекомендуется обращаться к актуальным текстам нормативных правовых актов в правовых системах (КонсультантПлюс, Гарант) или консультироваться с профессиональным налоговым советником.