Понимание временных границ исчисления и уплаты налога, фундамент правильного налогового учета. Для налога на добавленную стоимость (НДС) эти понятия закреплены в статье 163 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). В данной статье подробно разберем, что такое налоговый и отчетный периоды, как они соотносятся, какие сроки сдачи деклараций и уплаты налога установлены на текущий момент (с учетом изменений, вступающих в силу с 2025–2026 гг.).

Налоговый период: квартал

Согласно п. 1 ст. 163 НК РФ, налоговым периодом по НДС является календарный квартал.

• I квартал: январь — март;
• II квартал: апрель — июнь;
• III квартал: июль — сентябрь;
• IV квартал: октябрь — декабрь.

Важные особенности:

• Длительность налогового периода не зависит от размера выручки налогоплательщика или применяемой системы налогообложения (ОСНО, УСН с уплатой НДС и т.д.).
• Для вновь созданных организаций или ИП, зарегистрированных в течение квартала, налоговый периодом является время от момента регистрации (возникновения обязанности платить НДС) до конца текущего календарного квартала.
• При реорганизации или ликвидации организации налоговый периодом считается время от начала квартала до дня принятия решения о реорганизации/ликвидации (п. 2 ст. 163 НК РФ).

Отчетный период: месяц

Хотя налоговый период — квартал, отчетными периодами являются календарные месяцы, входящие в состав налогового периода (квартала). Это определение следует из логики ст. 55 НК РФ и процедуры исчисления авансовых платежей.

Зачем нужны отчетные периоды (месяцы)?

Их главная цель — уплата авансовых платежей по НДС в бюджет в течение квартала, чтобы не накапливать всю сумму налога к концу квартала.

• Налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по итогам каждого месяца квартала (января, февраля, марта и т.д.).
• Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (п. 6 ст. 174 НК РФ).
• По итогам квартала (налогового периода) сдается Налоговая декларация по НДС, в которой итоговый налог за квартал уменьшается на суммы уже уплаченных авансовых платежей за 1-й и 2-й месяцы квартала. Разница (или переплата) урегулируется к 25-му числу месяца, следующего за кварталом.

Сроки сдачи декларации и уплаты налога (сводная таблица)

Пример календаря на I квартал 2026 года:

1. 25 февраля 2026 г. — уплата авансового платежа за январь.
2. 25 марта 2026 г. — уплата авансового платежа за февраль.
3. 25 апреля 2026 г. — сдача декларации за I квартал и уплата итогового налога за квартал (за вычетом авансов за янв. и февр.).

Примечание: Если срок выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, он переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Особенности для плательщиков НДС на УСН (с 2025 года)

С 1 января 2025 года (ФЗ от № 389-ФЗ) введены специальные правила для организаций и ИП на УСН «Доходы минус расходы» (и «Доходы»), чья выручка за предыдущий год превысила 20 млн руб. (п. 23 ст. 150 НК РФ, ст. 346.13 НК РФ).

• Они становятся плательщиками НДС со следующего года (с 2026 года для выручки 2025 г.).
• Налоговый период для них — также квартал (п. 9 ст. 164 НК РФ).
• Отчетные периоды — месяцы (для уплаты авансовых платежей).
• Они сдают общую декларацию по НДС (не упрощенную) по общим правилам.
• Имеют право применить специальные ставки 5% или 7% (вместо 20%/10%) на 12 последовательных кварталов (3 года), если выполнены условия (доля доходов, подлежащих облагаться НДС, не менее 60%).

Исчисление налоговой базы по периодам

Налоговую базу по НДС необходимо определять по итогам каждого налогового периода (квартала) (п. 1 ст. 173 НК РФ). Однако для целей уплаты авансовых платежей базу определяют по итогам каждого отчетного периода (месяца).

Структура налоговой базы за квартал:

Налоговая база за квартал = Сумма налоговых баз по операциям, совершенным в 1-м, 2-м и 3-м месяцах квартала.

В базу включаются:

• Реализация товаров/работ/услуг/имущественных прав на территории РФ;
• Передача товаров для собственных нужд (строительство, оплата труда и т.д.);
• Ввоз товаров на таможенную территорию ЕАЭС (уплачивается на таможне);
• Операции, облагаемые по ставке 0% (экспорт и др.).

НДС к уплате в бюджет: формула по итогам квартала

НДС к уплате = (НДС исчисленный по реализации за квартал) — (НДС вычетный за квартал) — (Авансовые платежи, уплаченные за 1-й и 2-й месяцы квартала).

• Если результат положительный — уплачивается к 25-му числу месяца, следующего за кварталом.
• Если результат отрицательный — возникает сумма переплаты, подлежащая возврату или зачету (п. 8 ст. 174 НК РФ).

Частые ошибки и риски

1. Путаница между месяцем и кварталом: попытка сдать декларацию за месяц. Декларация сдается только за квартал. Ежемесячно платятся только авансовые платежи (без сдачи отчетности).
2. Пропуск авансовых платежей: неуплата авансовых платежей за 1-й и 2-й месяцы квартала влечет начисление пени (ст. 75 НК РФ) и штрафы (ст. 122 НК РФ), даже если по итогам квартала налога к уплате нет (есть переплата).
3. Неверное определение момента возникновения базы: для авансовых платежей база определяется по факту отгрузки/оплаты в конкретном месяце. Нельзя «переносить» базу из января в февраль внутри квартала для уменьшения авансового платежа.
4. Игнорирование изменений для УСН: организации на УСН, превысившие лимит 20 млн руб., обязаны начать платить авансовые платежи и сдавать декларации по общим правилам с 1 января года, следующего за годом превышения.

Резюме

Грамотное разделение налогового и отчетного периодов позволяет равномерно распределять нагрузку на кассу предприятия в течение квартала и избегать штрафов за несвоевременную уплату авансовых платежей. При ведении учета критически важно настроить программу (1С, SAP и др.) на правильную периодичность расчета регистров НДС: ежемесячно для авансов и квартально для декларации.

Статья подготовлена на основе действующего Налогового кодекса РФ (Часть вторая) с учетом изменений, вступающих в силу в 2025–2026 гг. (ФЗ № 389-ФЗ от , ФЗ № 102-ФЗ от и др.). Перед применением рекомендуется сверить нормы с актуальной редакцией НК РФ на официальном ресурсе consultant.ru или garant.ru.