Одной из ключевых обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) является удержание исчисленной суммы налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Однако на практике возникают ситуации, когда удержать налог невозможно. В таких случаях законодательство обязывает налогового агента письменно уведомить об этом как налогоплательщика, так и налоговый орган.
Правовая основа
Статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) предусмотрено, что налоговая база по НДФЛ определяется по всем доходам налогоплательщика, полученным им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходам в виде материальной выгоды. При этом порядок удержания налога регулируется статьями 226 и 226.1 Кодекса.
Ключевая норма содержится в пункте 5 статьи 226 НК РФ: при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в установленные сроки письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Когда возникает невозможность удержания налога
Наиболее типичные ситуации, когда налоговый агент не может удержать НДФЛ:
- Выплата дохода в натуральной форме — например, выдача подарков, призов, оплата товаров (работ, услуг) в интересах физического лица, если в течение налогового периода денежные выплаты этому лицу не производятся;
- Материальная выгода — например, выгода от экономии на процентах по заемным средствам, когда денежных выплат, из которых можно удержать налог, нет;
- Увольнение работника до конца года, если после увольнения ему был предоставлен доход в неденежной форме;
- Выигрыши и призы в рекламных акциях, когда участник не получает от организатора денежных выплат;
- Прощение долга физическому лицу, если иных денежных выплат ему не производится.
Порядок и сроки уведомления
Сообщение о невозможности удержать налог направляется в составе расчета по форме 6-НДФЛ и справки о доходах и суммах налога физического лица (приложение к расчету 6-НДФЛ за год). В справке указывается соответствующий признак, свидетельствующий о невозможности удержания налога.
Основные сроки:
- Не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговый агент представляет в налоговый орган сведения о доходах физического лица с признаком о невозможности удержания налога;
- Аналогичное сообщение направляется и самому налогоплательщику, физическому лицу.
Что происходит дальше
После получения сведений от налогового агента обязанность по уплате налога переходит к самому физическому лицу. Налоговый орган на основании полученной информации формирует и направляет налогоплательщику налоговое уведомление, на основании которого налог уплачивается в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 228 НК РФ).
Важно отметить, что в этом случае физическому лицу не требуется самостоятельно подавать декларацию по форме 3-НДФЛ — достаточно уплатить налог по уведомлению из налоговой инспекции.
Ответственность налогового агента
Если налоговый агент не сообщил о невозможности удержать налог либо нарушил установленные сроки, он может быть привлечен к ответственности:
- по статье 126 НК РФ — штраф за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;
- по статье 129.1 НК РФ — штраф за сообщение недостоверных сведений;
- кроме того, налоговый орган может взыскать неудержанную сумму налога с агента, если будет доказано, что возможность удержания имелась.
Практические рекомендации
Налоговым агентам рекомендуется:
- Отслеживать выплаты в натуральной форме и случаи возникновения материальной выгоды;
- При наличии последующих денежных выплат в течение года — удерживать налог при первой же возможности (но не более 50% от суммы выплаты);
- Своевременно формировать и направлять сведения с признаком невозможности удержания налога;
- Хранить документальное подтверждение направления сообщения физическому лицу.
Обязанность налогового агента письменно сообщить о невозможности удержать налог — важный элемент налогового администрирования, обеспечивающий поступление НДФЛ в бюджет даже в тех случаях, когда удержание у источника выплаты невозможно. Соблюдение установленного порядка и сроков уведомления позволяет налоговому агенту избежать штрафных санкций, а налогоплательщику — своевременно исполнить свою обязанность по уплате налога на основании уведомления налогового органа.