Земельный налог является одним из ключевых местных налогов в Российской Федерации. За 2014 год порядок его исчисления и применяемые ставки регулировались Главой 31 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Важно понимать, что Налоговый кодекс устанавливает только максимально допустимые пределы ставок, в то время как конкретные значения утверждаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Нормативная база: Статья 394 НК РФ

Основным документом, регламентирующим ставки за 2014 год, является статья 394 НК РФ «Налоговая ставка». Согласно пункту 1 данной статьи, налоговые ставки не могут превышать следующих размеров:

• 0,3 процента — в отношении определенных категорий земельных участков;
• 1,5 процента — в отношении иных земельных участков.

Данные пределы были актуальны на 2014 год и не претерпели изменений по сравнению с предыдущими периодами. Муниципалитеты имели право устанавливать ставки ниже указанных максимумов, а также вводить дифференциацию в зависимости от категорий земель и разрешенного использования.

Категории земель со ставкой 0,3% (П. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ)

Максимальная ставка 0,3% применялась к земельным участкам, которые одновременно соответствовали следующим критериям (абзацы 1–3 п. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ):

1. Земли сельскохозяйственного назначения (за исключением земель, отнесенных к землям населенных пунктов), используемые для ведения сельскохозяйственного производства.
2. Земли в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах, используемые для сельскохозяйственного производства.
3. Землиoccupied под личные подсобные хозяйства, садоводство, огородничество, дачное строительство, сено- и пашенное земледелие, ведение скотоводства, птицеводства и иное животноводство.
4. Землиoccupied под ведение подсобного хозяйства гражданами, имеющими на правах собственности жилищные дома (в пределах установленных нормативов).

Важное уточнение (абзац 2 п. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ): Ставка 0,3% также применялась к земельным участкам, на которых расположены объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) федерального значения, а также к землям особо охраняемых природных территорий и объектов.

Категории земель со ставкой 1,5% (П. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ)

Максимальная ставка 1,5% устанавливалась на все остальные земельные участки, не перечисленные в пункте 1 статьи 394 НК РФ. К ним в основном относились:

• Участки под индивидуальное жилищное строительство (ИЖС) в населенных пунктах (если не применяется льготная ставка 0,3% для личного подсобного хозяйства в пределах нормы);
• Земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, обеспечения нужд космической деятельности, обороны и безопасности;
• Земли промышленного, коммерческого и делового назначения;
• Земли иного назначения, не связанные с сельским хозяйством или личным подсобным хозяйством.

Дифференциация ставок муниципалитетами

Согласно п. 3 ст. 394 НК РФ, представительные органы муниципальных образований имели право (и имеют по настоящее время) устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от:

• Категорий земель;
• Разрешенного использования земельного участка;
• Видов разрешенного использования (видового разрешенного использования).

Например, для земель коммерческого назначения мог быть установлен максимум 1,5%, для земель ИЖС — 0,3% или 1,5% (по решению местного органа), для садоводческих товариществ — 0,3%. Конкретные ставки за 2014 год необходимо проверять в законе конкретного муниципального района или городского округа, принятом не позднее 31 декабря 2013 года (для вступления в силу с 1 января 2014 года).

Особенности исчисления налога за 2014 год: Кадастровая стоимость

С 2015 года вступил в силу переход на исчисление налога от кадастровой стоимости (ФЗ от № 284-ФЗ). Однако за 2014 налоговый период (как и за 2013 год) налоговая база определялась по правилам перехода:

• Для участков, по которым на была определена кадастровая стоимость — налог исчислялся от кадастровой стоимости.
• Для участков, по которым кадастровая стоимость не была определена на — налоговая база определялась по инвентарной стоимости (согласно п. 4 ст. 390 НК РФ в ред., действовавшей на 2014 год).

Формула расчета авансовых платежей и налога за год за 2014 год выглядела стандартно:

Налог = Налоговая база × Налоговая ставка × Коэффициент владения (доля / 12 месяцев)

Налоговые льготы и снижение налоговой базы (Ст. 391 НК РФ)

Независимо от установленных муниципалитетом ставок, за 2014 год действовали федеральные льготы (п. 1 ст. 391 НК РФ), предоставлявшие право на вычет из налоговой базы кадастровой (инвентарной) стоимости 600 кв. м («шесть соток») следующим категориям плательщиков:

• Пенсионеры по возрасту;
• Инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
• Лица, награжденные орденами и медалями «За победу в Великой Отечественной войне», «За оборону Ленинграда» и др.;
• Участники Великой Отечественной войны;
• Пострадавшие от радиационных или ман-made катастроф;
• Иные категории, перечисленные в п. 1 ст. 391 НК РФ.

Муниципалитеты могли дополнительно устанавливать местные льготы (п. 2 ст. 391 НК РФ), например, полное освобождение от налога для пенсионеров или снижение ставки.

Сроки уплаты за 2014 год

Согласно ст. 393 НК РФ, налоговый период — календарный год. Отчетные периоды, первый квартал, полугодие, 9 месяцев.

• Авансовые платежи (если устанавливались законом субъекта/муниципалитета) вносились по итогам отчетных периодов не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
• Для физических лиц, налог за 2014 год должен был быть уплачен не позднее 1 октября 2015 года (на основании налоговой весточки, направленной налоговым органом не позднее 30 августа 2015 года).

Судебная практика и разъяснения ФНС (актуальные на 2014 год)

В 2014 году актуальными были разъяснения ФНС России (например, письмо от № БС-4-11/14944), касающиеся применения ставки 0,3%. Ключевыми моментами были:

• Для применения ставки 0,3% к личному подсобному хозяйству необходимо соблюдение одновременно двух условий: участок должен использоваться для ведения ЛПХ И площадь не должна превышать установленные нормативы (обычно 0,5–1,0 га в зависимости от региона).
• Если на участке расположен жилой дом, но участок не используеться для ЛПХ (нет хозяйственных построек, не ведется хозяйство), ставка 0,3% может быть не применена (судебная практика расходилась, но ФНС настаивала на фактическом использовании).
• Запрет применения ставки сверх установленной максимальной (Конституционный Суд РФ, определения 2014 г.).

Резюме для налогоплательщика (проверка за 2014 год)

Если вы проверяете правильность начисления за 2014 год (например, в рамках камеральной проверки или обжалования), алгоритм действий следующий:

1. Узнать категорию земли и вид разрешенного использования участка на 2014 год (выписка из ЕГРН или решение об предоставлении);
2. Найти закон муниципального образования, действовавший в 2014 году (постановление Совета депутатов), установивший ставки.
3. Сравнить ставку в законе с максимумами ст. 394 НК РФ (0,3% или 1,5%). Ставка в законе не может быть выше.
4. Уточнить налоговую базу: кадастровая стоимость на или инвентарная (если кадастровой не было).
5. Проверить применение вычета 600 кв. м (п. 1 ст. 391 НК РФ) и местных льгот.
6. Проверить правильность расчета коэффициента владения (если право возникло/прекратилось в течение года).

Налоговые ставки земельного налога за 2014 год были жестко ограничены сверху ст. 394 НК РФ (0,3% и 1,5%). Главная сложность заключалась в определении применимой ставки конкретным муниципалитом и правильном выборе налоговой базы (кадастровая vs инвентарная стоимость) в переходный период перед полным переходом на кадастровую оценку с 2015 года. При анализе начислений за этот период критически важно обращаться к архивным версиям муниципальных законов о налогах и сборам.