Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

С 1 января 2025 года вступил в силу Федеральный закон от № 176-ФЗ, внесший фундаментальные изменения в главу 25 Налогового кодекса РФ. Реформа затронула как основную ставку налога на прибыль, так и систему специальных, пониженных и нулевых ставок. Ниже представлен подробный обзор актуальных процентных ставок, применимых к налоговым периодам 2025, 2026 годов и последующим.

Основная (общая) ставка

Главное изменение реформы 2025 года — повышение базовой ставки.

До : 20%
С : 25%

Данная ставка применяется по умолчанию ко всем налогоплательщикам налога на прибыль организаций (ОСНО), если законодательством не установлены специальные ставки для определенных видов доходов, категорий плательщиков или регионов.

Распределение ставки 25% по уровням бюджета (ст. 284 НК РФ):

Федеральный бюджет: 3% (ранее 3%)
Субъекты РФ (региональный бюджет): 22% (ранее 17%)

Примечание: Субъекты РФ вправе снижать региональную составляющую (22%) для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5% (итоговая ставка не ниже 16,5%), за исключением особых случаев, предусмотренных кодексом.

Специальные ставки по отдельным видам доходов (ст. 284 НК РФ)

Эти ставки применяются к конкретным типам доходов при условии ведения раздельного учета доходов и расходов.

Вид дохода / Объект налогообложения	Ставка	Комментарий
Дивиденды, полученные российскими организациями от российских компаний	0%	При условии владения долей не менее 50% и сроком владения не менее 365 дней (п. 3 ст. 284 НК РФ). Иначе — 13% (для резидентов) / 15% (нерезиденты).
Дивиденды от иностранных организаций	13%	Для налоговых резидентов РФ (п. 3.1 ст. 284 НК РФ).
Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам РФ, облигациям субъектов РФ, муниципальным облигациям	0%	Применяется к доходам, полученным с (п. 4 ст. 284 НК РФ).
Доходы нерезидентов от источников в РФ (общий случай)	20%	Ставка удерживается у плательщика-налогового агента. Не изменилась реформой 2025 г.
Доходы нерезидентов: дивиденды от российских компаний	15%	Стандартная ставка по ст. 309 НК РФ.
Доходы от участия в договорах простого товарищества (КДТ)	20%	Для нерезидентов-участников (п. 2 ст. 309 НК РФ).
Прибыль от деятельности на «упрощенке» (переход на ОСНО)	25%	Общая ставка применяется к прибыли, полученной после перехода на ОСНО.

Пониженные ставки для особых категорий плательщиков и режимов

IT-компании (аккредитованные в реестре Минцифры)

Одна из самых обсуждаемых изменений реформы 2025 года.

До : 0% (льготная ставка).
С : 5% (п. 1.1 ст. 284 НК РФ).

Условия применения ставки 5%:

Наличие аккредитации в реестре российских разработчиков ПО на 1-е число налогового (расчетного) периода.
Доля доходов от реализации собственного ПО, прав на него, работ/услуг по его внедрению/техподдержке, не менее 90% от общих доходов.
Среднесписочная численность сотрудников — не менее 7 человек (для компаний, созданных до 2024 г;) или 3 человека (для созданных в 2024 г. и позже).
Фонд оплаты труда (ФОТ) ИТ-специалистов — не менее 50% от общего ФОТ (для компаний, созданных до 2024 г.) или 30% (для новых).
Раздельный учет доходов/расходов по льготной деятельности.

Участники СТО (Свободных таможенных зон) и ТОР (Территорий опережающего развития)

СТР (Свободная таможенная зона): 0% — на неопределенный срок (п. 1.2 ст. 284 НК РФ).
ТОР (Территория опережающего развития): 5% — на 10 лет с момента регистрации участника (п. 1.3 ст. 284 НК РФ), затем — 12,5% (половина от основной) на следующие 5 лет.

Участники специальных административных районов (САР) — Остров «Русский», Остров «Октябрьский»

Ставка: 0% (п. 1.4 ст. 284 НК РФ).

Организации, применяющие патентную систему налогообложения (ПСН) — в части доходов по патенту

Налог на прибыль не уплачивается (0%), так как объектом налогообложения по ПСН является потенциальный доход, а не реальная прибыль.

Инвестиционные налоговые вычеты (проектный подход)

С 2025 года введен механизм снижения эффективной ставки за счет вычета на инвестиции (ст. 286.1–286.3 НК РФ).

Право на вычет имеют компании, реализующие инвестиционные проекты в приоритетных отраслях (машиностроение, микроэлектроника, фарма и др.).
Вычет предоставляеться на сумму капитальных вложений (в пределах 90% исчисленного налога по ставке 8% в федеральный бюджет).
Фактическая нагрузка на федеральный бюджет снижается с 3% до 0,3% (3% ⸺ 90% от 3% = 0,3%), итоговая ставка по проекту — 22,3% (22% региона + 0,3% федерал).

Региональные пониженные ставки (ст. 284, ч. 2 НК РФ)

Субъекты РФ имеют право устанавливать пониженные ставки (ниже 25%) для определенных категорий налогоплательщиков за счет снижения региональной доли (22%).

Основные ограничения:

Минимальная итоговая ставка: 16,5% (3% федерал + 13,5% регион).
Исключение: для вновь созданных МСП (в течение 2 лет) регионы могут установить ставку 0% (только региональная часть).
Применяется при ведении раздельного учета.

Примеры категорий, на которых регионы часто устанавливают льготы:

Малые и средние предприятия (МСП).
Организации, занимающиеся производством (промышленность, сельское хозяйство).
Социально-ориентированные НКО.
Компании, создающие рабочие места в моногородах/депрессивных территориях.

Конкретные ставки и перечень категорий необходимо проверять в региональном законе (например, Закон Московской области, Закона Санкт-Петербурга и т.д.).

Ставки для некоммерческих организаций (НКО)

Общий случай: 25% (с 2025 г.).
Социально-ориентированные НКО (внесенные в реестр Минюста): 0% в отношении целевых доходов (ч. 26 ст. 284 НК РФ). На доходы от предпринимательской деятельности — общая ставка (25%) или региональная льготная.
Религиозные организации: 0% на доходы, используемые на уставные цели (ч. 27 ст. 284 НК РФ).

Сводная таблица ключевых ставок на 2025–2026 годы

Категория плательщика / Объект налогообложения	Ставка 2024 год	Ставка 2025–2026 годы	Норма НК РФ
Общая ставка (ОСНО)	20%	25%	ст; 284 (ч. 1)
IT-компании (аккредитованные)	0%	5%	ст. 284 (п. 1.1)
Участники ТОР (первые 10 лет)	5%	5%	ст. 284 (п. 1.3)
Участники СТР / САР	0%	0%	ст. 284 (п. 1.2, 1.4)
Дивиденды (русские → русские, кв. 50%+)	0%	0%	ст. 284 (п. 3)
Дивиденды (иностранные → русские резиденты)	13%	13%	ст. 284 (п. 3.1)
Нерезиденты (общий доход в РФ)	20%	20%	ст. 309
НКО (соц. ориентированные, целевой доход)	0%	0%	ст. 284 (ч. 26)
Инвестиционный вычет (фederal часть)	—	8% (база для вычета)	ст. 286.1–286.3
Мин. возможная региональная ставка (МСП, новые)	12,5% (рег. 0%)	3% (только федерал) / 16,5% (мин. общая)	ст. 284 (ч. 2)

Практический расчет: пример для 2025 года

ООО «Пример» (ОСНО, не IT, не ТОР, не МСП с региональной льготой) получила налоговую прибыль 10 000 000 руб.

Налог в федеральный бюджет (3%): 10 000 000 × 3% = 300 000 руб.
Налог в региональный бюджет (22%): 10 000 000 × 22% = 2 200 000 руб.

Для сравнения: в 2024 году при той же прибыли налог составил бы 2 000 000 руб. (20%). Увеличение нагрузки — 500 000 руб.

Важные нюансы перехода и применения

Раздельный учет — обязательное условие

Для применения любой ставки, отличной от базовой 25% (будь то 5% для IT, 0% для СТР, региональная льготная или 13% по дивидендам), организация обязана вести раздельный учет доходов и расходов (п. 6 ст. 274, п. 7 ст. 284 НК РФ). Без раздельного учета вся прибыль облагается по ставке 25%.

Авансовые платежи

Порядок уплаты авансовых платежей не изменился (ежемесячно или ежемесячно/квартально по выбору), но базой для расчета является новая ставка 25% (или специальная). КБК для перечисления обновлены Приказом ФНС от № ЕД-7-3/830.

Корректировка условных расходов/доходов (ПБУ 18/02, МСФО 12)

Смену ставки с 20% на 25% с 2025 года необходимо отразить в отчете за 2024 год (если отчетность за 2024 год подписывается после вступления закона в силу / публикации, что произошло в июле 2024). Активы и обязательства по отложенному налогу на пересчитываются по ставке 25%, разница уходит в финансовый результат 2024 года.

Резюме

Налоговая реформа 2025 года существенно повысила налоговую нагрузку на бизнес, работающий по общей системе налогообложения: базовая ставка выросла с 20% до 25%; При этом сохранена и даже расширена система преференций:

Для IT-сектора ставка установлена на уровне 5% (вместо 0%).
Для резидентов ТОР/СТР/САР сохранены ультра-низкие ставки (0–5%).
Введен механизм инвестиционных вычетов, позволяющий снизить эффективную ставку до ~22,3% для промышленных проектов.
Регионы получили больший вес (22% против 17%) и инструменты для поддержки местного бизнеса (до 16,5% и 3% для стартапов).

Планируя налоговую нагрузку на 2025–2026 годы, организации должны:

Проверить возможность применения специальных ставок (IT, ТОР, региональные льготы).
Обеспечить качественный раздельный учет для сегментированных доходов.
Оценить эффект от инвестиционного налогового вычета при наличии капитальных вложений.
Обновить настройки в учетных системах (1С, SAP и др.) под новые ставки и КБК.

Статья подготовлена на основании текста Налогового кодекса РФ (Глава 25) с изменениями Федерального закона от № 176-ФЗ, актуальна на г. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений рекомендуется обратиться к актуальному тексту НК РФ и консультироваться с профессиональными налоговыми советниками.