Налог на прибыль организаций, один из ключевых федеральных налогов в Российской Федерации․ С 2025 года вступили в силу кардинальные изменения, затрагивающие как базовую ставку, так и порядок расчета авансовых платежей․ В данной статье подробно разбираются налоговый и отчетный периоды, система ставок (общая, пониженные, специальные), сроки уплаты и сдачи отчетности, актуальные на 28 сентября 2026 года․
Налоговый период и отчетные периоды (ст․ 285 НК РФ)
Согласно статье 285 Налогового кодекса РФ, периоды определены следующим образом:
- Отчетные периоды — это промежуточные отрезки времени для исчисления авансовых платежей․ Выделяют три отчетных периода:
- Первый квартал (январь — март);
- Полугодие (январь — июнь);
- Девять месяцев (январь — сентябрь)․
Коды периодов для декларации
При заполнении титульного листа декларации по налогу на прибыль (форма утверждена Приказом ФНС) необходимо указывать специальные коды периода:
- 34 — налоговый период (год);
- 21 — первый квартал;
- 22 — полугодие;
- 23 — девять месяцев․
Примечание: Коды могут уточняться приказом ФНС о форме декларации, актуальные значения всегда проверяйте в последней версии формы․
Система налоговых ставок (ст․ 284 НК РФ)
С 1 января 2025 года (Федеральный закон от № 176-ФЗ) произошла реформа ставок․ Для налогового периода 2024 года применялись старые ставки․
Основная ставка — 25%
С 2025 года базовая ставка налога на прибыль составляет 25% (п․ 1 ст․ 284 НК РФ)․ Она применяется к доходам, не подпадающим под действие пониженных или специальных ставок․
Распределение между бюджетами (п․ 2 ст․ 284 НК РФ):
- Федеральный бюджет, 3%;
- Региональный бюджет — 18% (субъекты РФ имеют право снизить свою долю до 13,5% для отдельных категорий плательщиков, тогда общая ставка составит 16,5%)․
Важно: Налог за 2024 год (уплачиваемый до ) исчислялся по старой ставке 20% (2% федеральный + 18% региональный)․
Пониженные и специальные ставки (актуальные с 2025 г․)
| Категория доходов / Плательщиков | Ставка | Основание (НК РФ) |
|---|---|---|
| ИТ-компании (включенные в реестр Минцифры, соотв․ критериям) | 5% | п․ 1․1 ст․ 284 НК РФ |
| Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также обращающимся облигациям российских организаций | 20% | п․ 3 ст․ 284 НК РФ (повышена с 15% с 2025 г․) |
| Дивиденды, полученные российскими организациями от российских организаций | 0% | п․ 3 ст․ 284 НК РФ |
| Доходы некоммерческих организаций (НКО), соответствующие уставным целям | 0% | п․ 4 ст․ 284 НК РФ |
| Доходы участников Сколково, резидентов ТОР, ПТО, ОТ и др․ спец․ режимов | 0% / 5% / 10% / 15․5% | Спец․ статьи НК РФ (ст․ 284․1 — 284․5) |
| Иностранные организации (доходы от источника в РФ, нет ПЕ) | 20% / 10% / 15% | ст․ 309 НК РФ |
Федеральный инвестиционный налоговый вычет (с 2025 г․)
Введен ФЗ-176․ Позволяет уменьшить налоговую базу (а не ставку) на сумму направленных на создание/модернизацию основных средств капитальных вложений․ Вычет предоставляется в размере до 50% исчисленного налога (для отдельных проектов — до 90%) в течение 5 лет․ Это мощный стимул для реального сектора экономики․
Порядок расчета и сроки уплаты налога
Налог уплачивается частями — авансовыми платежами в течение года и итоговым платежом по итогам года․
Сроки уплаты авансовых платежей (п․ 6 ст․ 287 НК РФ)
Авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом:
- За 1 квартал — до 28 апреля;
- За полугодие — до 28 июля;
- За 9 месяцев — до 28 октября․
Метод расчета авансовых платежей (выбирается в учетной политике):
- По фактической прибыли (нарастающим итогом) — сумма аванса = налоговая база нарастающим итогом × ставка − суммы авансов за предыдущие отчетные периоды․
- По средней прибыли (для организаций, выручка за 4 квартала пред․ года ≤ 15 млн руб․) — 1/4 части налога за пред․ год (за 1 кв․, полугодие, 9 мес․, пропорционально)․
Срок уплаты итогового налога за год
Не позднее 28 марта следующего года․ (Например, налог за 2026 год — до )․
Учет торгового сбора (с )
С 8 августа 2024 года (ФЗ от ) плательщики имеют право уменьшать авансовый платеж (и итоговый налог) на сумму исчисленного за соответствующий отчетный (налоговый) период торгового сбора (п․ 7 ст․ 287 НК РФ)․ Это снижает нагрузку на бизнес, платящий торговый сбор․
Налоговая отчетность: декларация и расчеты
Декларация по налогу на прибыль
- Форма: Утверждена Приказом ФНС России (актуальная версия для отчетности с 2025 года)․
- Срок сдачи: Не позднее 25-го календарного дня месяца, следующего за отчетным периодом, и не позднее 25 марта — по итогам налогового периода (года)․
- За 1 квартал — до 25 апреля;
- За полугодие — до 25 июля;
- За 9 месяцев — до 25 октября;
- За год — до 25 марта след․ года․
- Формат: Исключительно в электронном виде через оператора ЭДО (ТКС) или личный кабинет налогоплательщика․
Расчеты авансовых платежей
С 2025 года порядок представления расчетов авансовых платежей унифицирован: они сдаются в тех же сроках, что и декларация (до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом)․ В расчетах отражается движение налоговой базы, суммы убытков прошлых лет, налоговых вычетов (в т․ч․ инвестиционного)․
Ключевые изменения 2024–2026 гг․: шпаргалка
Что изменилось с 2025 года (ФЗ-176):
- Ставка 25% вместо 20% (распределение 3%/18%)․
- ИТ-ставка 5% закреплена законом (ранее была временной)․
- Ставка 20% по процентам по гос․ и корп․ облигациям (была 15%)․
- Федеральный инвестиционный вычет (до 50-90% налога)․
- Новые правила убытков: перенос убытков неограничен по сроку, но ограничен по сумме (не более 50% налоговой базы текущего периода, кроме особых случаев)․
- Амортизация: ускоренная (К = 2) для нового оборудования (1-3 г․р․), линейная для остального․ Отмена уменьшающего остатка метода для новых ОС․
- Резервы: расходы на создание резервов по сомнительным долгам, гарантиям, отпускам — признаются в налоговом учете по новым правилам (строже)․
Что актуально для 2024 года (сдается в 2025 г․):
- Ставка 20% (2%/18%)․
- Старые правила переноса убытков (10 лет, ограничение 50% базы)․
- Старые правила амортизации (можно выбирать линейную или нелинейную)․
- Возможность учета торгового сбора в уменьшение налога (с )․
Практический пример расчета (упрощенно)
Условия: ООО «Ромашка» (не ИТ, не Сколково), налоговая база за 2026 год = 10 000 000 руб․ Авансовые платежи за 1 кв․, полугодие, 9 мес․ уже уплачены (в сумме 1 500 000 руб․)․ Торговый сбор за год = 100 000 руб․
- Исчисленный налог за год: 10 000 000 × 25% = 2 500 000 руб․
- Уменьшаем на торговый сбор: 2 500 000 − 100 000 = 2 400 000 руб․ (налог к уплате в бюджет за год)․
- Распределение 900 000 руб․:
- Федеральный бюджет (3%): 108 000 руб․ (КБК 1###11000110);
- Региональный бюджет (18%): 792 000 руб․ (КБК 1###12000110)․
Частые ошибки и риски
- Применение ставки 20% в 2025–2026 гг;, грубая ошибка, ведет к доначислению, пени и штрафу (ст․ 122 НК РФ)․
- Несвоевременная сдача расчетов авансовых платежей․ Штраф 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки (мин․ 1000 руб․, макс․ 30%)․
- Неверное заполнение кодов периода в декларации․ Приводит к несоответствию данных в АС НУ и требованию об уточнении․
- Игнорирование инвестиционного вычета․ Упущенная экономия до 50% налога на новые основные средства․
- Ошибки в распределении КБК․ Платежи с неверным КБК считаются неуплаченными (пени, блокировка счета по ст․ 76 НК РФ)․
С 2025 года налог на прибыль перешел на качественно новый уровень: повышена базовая ставка до 25%, введен федеральный инвестиционный вычет, ужесточены правила учета расходов и убытков․ При этом сохранены льготные режимы для ИТ-сектора (5%) и спецзон (0%)․
Главные ориентиры для бухгалтера и финансового директора на 2026 год:
- Использовать ставку 25% в расчетах авансов и годовой декларации․
- Сдавать декларацию и расчеты до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом․
- Уплачивать авансы до 28-го числа, итог — до 28 марта․
- Обязательно учитывать торговый сбор в уменьшение налога․
- Прорабатывать возможность применения инвестиционного вычета при закупке оборудования․
Регулярный мониторинг изменений НК РФ (в т․ч․ региональных законов о снижении региональной ставки) и судебной практики — залог налоговой безопасности организации․
Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием․ Для принятия управленческих решений обратитесь к актуальному тексту НК РФ и квалифицированным специалистам․