Организации, применяющие общую систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет по налогу на прибыль. Основным инструментом такого учета являются налоговые регистры — сводные формы систематизации данных, на основании которых формируется налоговая база. При этом бухгалтерский учет ведется по правилам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», что создает определенную взаимосвязь между двумя системами учета. В настоящее время Минфин России готовит поправки в ПБУ 18/02, что делает тему особенно актуальной.
Что такое налоговые регистры
В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса РФ налоговые регистры — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.
К обязательным реквизитам аналитических регистров налогового учета относятся:
- наименование регистра;
- период (дата) составления;
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистра.
Виды налоговых регистров по налогу на прибыль
Формы регистров организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения. На практике выделяют следующие группы регистров:
- Регистры учета доходов — регистр учета выручки от реализации, регистр учета внереализационных доходов, регистр учета доходов будущих периодов.
- Регистры учета расходов — регистр учета прямых расходов, регистр учета косвенных расходов, регистр учета расходов на оплату труда, регистр учета амортизации.
- Регистры учета объектов ОС и НМА — регистр информации об объекте основных средств, регистр-расчет амортизации.
- Регистры промежуточных расчетов — регистр-расчет стоимости списанного сырья и материалов, регистр-расчет стоимости реализованных товаров.
- Регистры формирования налоговой базы — регистр-расчет финансового результата от реализации, регистр учета убытков прошлых лет.
ПБУ 18/02 и его связь с налоговым учетом
ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль. Поскольку правила бухгалтерского и налогового учета различаются, возникают разницы:
- Постоянные разницы — доходы и расходы, признаваемые только в одном из видов учета (например, сверхнормативные представительские расходы); Они формируют постоянные налоговые обязательства (ПНО) и постоянные налоговые активы (ПНА).
- Временные разницы — доходы и расходы, признаваемые в обоих видах учета, но в разные периоды (например, различия в методах амортизации). Они формируют отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО).
Именно данные налоговых регистров позволяют выявить эти разницы: сопоставляя суммы, отраженные в бухгалтерском учете, с данными налоговых регистров, бухгалтер определяет величину постоянных и временных разниц.
Методы ведения учета по ПБУ 18/02
Организация может применять один из двух методов:
Балансовый метод
Временные разницы определяются путем сравнения балансовой стоимости активов и обязательств с их налоговой базой. Этот метод рекомендован Минфином и считается более современным.
Метод отсрочки (затратный метод)
Разницы выявляются по каждой хозяйственной операции путем сопоставления доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Метод более трудоемкий, но привычный для многих организаций.
Планируемые изменения в ПБУ 18/02
Минфин России подготовил проект приказа о внесении изменений в ПБУ 18/02. Поправки направлены на совершенствование порядка учета расчетов по налогу на прибыль, уточнение терминологии и приведение положений стандарта в соответствие с актуальной практикой применения. Организациям следует отслеживать принятие изменений и своевременно корректировать учетную политику.
Практические рекомендации
- Закрепите формы налоговых регистров в приложении к учетной политике для целей налогообложения.
- Используйте возможности учетных программ — большинство из них автоматически формируют регистры и рассчитывают разницы по ПБУ 18/02.
- Регулярно проводите сверку данных бухгалтерского и налогового учета.
- Храните регистры в течение установленных сроков (не менее пяти лет).
- Следите за изменениями законодательства и проектами НПА Минфина.
Налоговые регистры по налогу на прибыль являются обязательным элементом налогового учета и служат документальным подтверждением данных налоговой декларации. Их грамотное ведение в связке с требованиями ПБУ 18/02 позволяет организации корректно отражать расчеты с бюджетом, минимизировать налоговые риски и успешно проходить проверки контролирующих органов.