Возмещение (возврат) налога на добавленную стоимость — это процедура, при которой государство возвращает налогоплательщику сумму НДС, когда вычеты превышают начисленный налог. Такая ситуация часто возникает у экспортёров, компаний, совершивших крупные закупки, а также у организаций, применяющих нулевую ставку. Центральным документом в этой процедуре является заявление о возврате НДС. Рассмотрим подробно, как оно оформляется, в какие сроки подаётся и какие особенности следует учитывать.

Когда возникает право на возмещение НДС

Право на возврат налога появляется, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму исчисленного НДС (п. 2 ст. 173 НК РФ). Наиболее типичные ситуации:

• экспорт товаров, работ и услуг с применением ставки 0%;
• приобретение дорогостоящего оборудования, недвижимости, нематериальных активов;
• реализация товаров по ставке 10% при закупках по ставке 20%;
• исполнение обязанностей налогового агента;
• крупные авансовые платежи поставщикам.

Порядки возмещения: общий и заявительный

Общий (обычный) порядок

Возмещение НДС из бюджета происходит после завершения камеральной налоговой проверки декларации по НДС. Проверка длится до двух месяцев (может быть продлена до трёх). Если нарушений не выявлено, налоговый орган в течение 7 рабочих дней принимает решение о возмещении. Заявление о распоряжении суммой (возврате на расчётный счёт или зачёте) подаётся после вынесения решения.

Заявительный (ускоренный) порядок

Заявительный порядок регулируется ст. 176.1 НК РФ. Его суть, возврат НДС производится до завершения камеральной проверки. Для этого налогоплательщик подаёт в ФНС специальное заявление. Право на ускоренное возмещение имеют:

• организации и ИП, уплатившие за три предшествующих календарных года суммарно не менее 2 млрд рублей налогов (НДС, акцизы, налог на прибыль, НДПИ);
• налогоплательщики, представившие банковскую гарантию или поручительство;
• участники налогового мониторинга;
• отдельные категории налогоплательщиков, указанные в НК РФ.

Максимальный срок возмещения при заявительном порядке, 10 рабочих дней со дня подачи заявления. Если бизнес получил одобрение, сумма налога поступает на единый налоговый счёт (ЕНС), погашает имеющиеся задолженности, а остаток перечисляется на расчётный счёт.

Форма и способ подачи заявления

Рекомендуемая форма заявления закреплена письмом ФНС России от № ЕД-7-15/217. Важные правила подачи:

• заявление о применении заявительного порядка подаётся только в электронном виде по ТКС;
• срок подачи — в течение пяти рабочих дней со дня подачи декларации по НДС;
• налогоплательщики, в отношении которых проводится налоговый мониторинг, вправе представить заявление по ТКС либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, указав реквизиты банковского счёта для возврата денежных средств.

Как заполнить заявление: ключевые моменты

При составлении заявления на возврат НДС следует обратить внимание на следующие реквизиты:

1. Статья НК РФ и код вида суммы. Для возмещения НДС указывается статья 176 НК РФ и код 3 — сумма, подлежащая возмещению. Статья 78 и код 1 применяются только в случаях обычной переплаты по налогу.
2. Сумма возмещения, должна соответствовать данным декларации по НДС.
3. Реквизиты банковского счёта — для перечисления денежных средств (при выборе возврата, а не зачёта).
4. Способ распоряжения — возврат на счёт, зачёт в счёт предстоящих платежей или погашение задолженности.

Сроки и проценты

• Общий срок давности для возмещения — три года с момента возникновения права на вычет (с даты представления декларации отсчитывается трёхлетний срок, по истечении которого задолженность бюджета перед налогоплательщиком нивелируется).
• При нарушении налоговым органом сроков возврата начисляются проценты: в общем случае начисление начинается по истечении 10 рабочих дней с даты получения инспекцией заявления о распоряжении путём возврата.
• Проценты рассчитываются исходя из ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Пошаговый алгоритм возврата НДС для юридических лиц

1. Сформировать налоговую базу и вычеты, заполнить декларацию по НДС с указанием суммы налога к возмещению.
2. Подать декларацию в налоговый орган в электронном виде.
3. При заявительном порядке — в течение 5 рабочих дней подать заявление по форме ФНС (при наличии права на ускоренное возмещение).
4. Дождаться решения налогового органа: при заявительном порядке — до 5 рабочих дней на решение и до 10 рабочих дней на перечисление; при общем порядке — после камеральной проверки.
5. Получить деньги на ЕНС, а после погашения обязанностей, на расчётный счёт.

Причины отказа в возмещении

• выявленные в ходе камеральной проверки нарушения и несоответствия;
• непредставление пояснений или документов по требованию инспекции;
• пропуск срока подачи заявления о заявительном порядке;
• отсутствие права на ускоренное возмещение (не выполнены условия ст. 176.1 НК РФ);
• пропуск трёхлетнего срока на заявление вычетов.

Особые ситуации

Недействительность сделки и реституция. Поскольку порядок исчисления НДС при признании сделки недействительной прямо не урегулирован, согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика, вычеты могут быть заявлены в течение трёхлетнего, а не годичного срока.

Налоговые агенты. Возврат НДС налоговым агентом возможен при соблюдении условий ст. 171 НК РФ: налог фактически уплачен в бюджет, товары (работы, услуги) приняты к учёту и используются в облагаемых НДС операциях.

Заявление о возврате НДС — ключевой документ процедуры возмещения. Чтобы получить деньги быстро и без отказов, необходимо: корректно заполнить декларацию, использовать актуальную форму заявления (письмо ФНС № ЕД-7-15/217), указать статью 176 НК РФ и код 3, соблюсти пятидневный срок подачи при заявительном порядке и следить за трёхлетним сроком давности. При нарушении инспекцией сроков возврата налогоплательщик вправе требовать уплаты процентов.