Упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» остается одним из самых популярных специальных режимов для малого и среднего бизнеса, имеющего существенные затраты на ведение деятельности. Ключевая особенность этого объекта — возможность снизить налоговую базу за счет учета экономически обоснованных и документарно подтвержденных расходов.

Ставка по данному объекту устанавливается в диапазоне от 5% до 15% в соответствии со ст. 346.20 Налогового кодекса РФ. Конкретное значение фиксируется региональным законодательством. Ниже подробно рассматривается ситуация в Тюменской области (включая ХМАО-Югра и ЯНАО, которые имеют свои законодательные базы).

Базовая ставка в Тюменской области

На территории Тюменской области (за исключением автономных округов) базовая ставка УСН «Доходы минус расходы» составляет 15%. Это максимально допустимая федеральная ставка.

• Нормативная база: Закон Тюменской области от № 263 «О налогах и сборах в Тюменской области» (ст. 4, п. 1).
• Суть: Налогоплательщик уплачивает 15% от положительной разницы между доходами и расходами за налоговый период (год).

Пониженные ставки (5%) — кто имеет право

Законодательство Тюменской области предусматривает применение пониженной ставки 5% для определенных категорий налогоплательщиков и видов деятельности. Перечень обычно включает:

1. Производство товаров: Организации и ИП, производствующие товары (работы, услуги) собственной продукции (кроме подакцизных).
2. Научно-исследовательские и проектно-конструкторские работы: Деятельность в области Р&Д.
3. Социальная сфера: Образовательные, медицинские, культурные услуги (по утвержденным перечням кодов ОКВЭД/КВЭД).
4. IT-компании: Включенные в реестр российского ПО и прошедшие аккредитацию (для них действуют специальные режимы, часто 0% или 5% в зависимости от выполнения условий).
5. МСП в сфере туризма и некоторых других отраслях (по решениям региональных властей на конкретный год).

Важно: Перечень видов деятельности, к которым применяется ставка 5%, ежегодно утверждается или корректируется законами Тюменской области. Обязательно проверяйте актуальный текст Закона № 263 на дату начала налогового периода.

Особенности для ХМАО-Югра и ЯНАО

Поскольку Тюменская область включает в свой состав два автономных округа, на их территориях действуют свои региональные законы об УСН:

• ХМАО-Югра: Закон ХМАО-Югры от № 101-оз. Базовая ставка — 15%. Пониженная 5% — для производственников, НИОКР, социальной сферы, IT (по аккредитации), а также для отдельных категорий МСП (например, туризм, сельское хозяйство).
• ЯНАО: Закон ЯНАО от № 113-ЗАО. Аналогичная структура: 15% базовая, 5% для приоритетных направлений (производство, наука, соцсфера, IT).

Критерий привязки: Ставка применяется в зависимости от места нахождения организации (юридический адрес) или места регистрации ИП (адрес регистрации физлица), а не места фактической деятельности.

Расчет налога: авансовые платежи и итоговый расчет

Независимо от ставки (15% или 5%), процедура расчета едина для всех:

Формула налогового периода (год):

Налог = (Доходы за год – Расходы за год) × Ставка (15% или 5%)

Авансовые платежи (по кварталам):

Уплата производится накопительным итогом от начала года:

• 1 квартал: (Дох. 1 кв. – Расх. 1 кв.) × Ставка
• Полугодие: (Дох. 1-2 кв. – Расх. 1-2 кв.) × Ставка – Аванс за 1 кв.
• 9 месяцев: (Дох. 1-3 кв; – Расх. 1-3 кв.) × Ставка – Авансы за 1 кв. и полугодие

Минимальный налог (1%):

Если по итогам года разница «Доходы минус расходы» отрицательна (убыток) или налог по ставке 15%/5% получается меньше 1% от доходов, уплачивается минимальный налог = 1% × Доходы за год.

Примечание: Минимальный налог за год уменьшается на суммы уплаченных авансовых платежей. Расходы, не учтенные в текущем году из-за убытка, переносятся на будущие периоды неограниченно.

Что считается расходами (ст. 346.16 НК РФ)

Для применения ставки к реальной прибыли критически важно правильно формировать «корзину» расходов. К основным статьям относятся:

• Закупка товаров (материалов) для перепродажи/производства.
• Заработная плата сотрудников (с начисленными страховыми взносами).
• Амортизация основных средств (линейный метод, группы по Классификатору).
• Аренда помещений, оборудования, транспорта.
• Услуги сторонних организаций (логистика, связь, консалтинг, ремонт).
• Расходы на бизнес-путешествия (суточные, проезд, проживание в нормах).
• Страховые взносы за сотрудников (уменьшают налог/авансы на 100% для «Доходы-Расходы», в отличие от 50% для «Доходы»).

Запрещено к учету (неполный перечень): представительские расходы (свыше 4% от фонда оплаты труда), штрафы/пени, дивиденды, расходы на приобретение прав на интеллектуальную собственность (амортизируются отдельно), затраты на приобретение ТМ/СЗ (входят в стоимость ОС/НМА).

Изменения с 2025 года (Налоговая реформа ФЗ-389/ФЗ-401)

С вступили в силу масштабные изменения, затрагивающие УСН:

1. Пороги доходов и численности: Лимит доходов для применения УСН повышен до 265,8 млн руб. (с коэф. дефлятора 1,257 на 2025 г.), численность сотрудников, до 130 чел.
2. Повышенные ставки (8% / 20%): Если доходы превышают 199,35 млн руб. (показатель 150 млн × коэф. дефлятора) или численность > 100 чел., применяются повышенные ставки: 8% для «Доходы» и 20% для «Доходы минус расходы».
   • Внимание: Для Тюменской области (и округов) региональные законы устанавливают ставку «Доходы минус расходы» в пределах 5–15%. Федеральный НК РФ устанавливает 20% как максимум для повышенных ставок. Регионы могут установить свою повышенную ставку (например, 20% или оставить 15%). На момент написания статьи (сентябрь 2026 г.) в Тюменской области для «перешагнувших» пороги сохраняется ставка 15% (базовая региональная), если региональный закон не установил иное. Необходимо отслеживать поправки к Закону № 263.
3. Учет НДС: На УСН «Доходы минус расходы» НДС, выделенная покупателями, не включается в доходы, а «входной» НДС по закупкам не включается в расходы (кроме НДС на ввоз товаров на таможне и НДС, не принятый к вычету по общему основанию).
4. Страховые взносы за себя (ИП): ИП на УСН «Доходы минус расходы» могут учитывать фиксированные взносы за себя в расходах (в пределах 1% от доходов свыше 300 тыс; руб. — это касается уменьшения налога «Доходы», для «Доходы-Расходы» они просто входят в состав расходов по кассе).

Переход на объект «Доходы минус расходы»

• Новые ИП/Орг: Уведомление № 26.2-1 подается в налоговую вместе с регистрацией или в течение 30 дней с момента регистрации.
• Действующие на УСН «Доходы» (6%): Переход возможен только с начала календарного года. Уведомление подается не позднее 31 декабря текущего года за счет электронного сервиса ФНС («Личный кабинет налогоплательщика», ЭДО, налоговая инспекция).
• Снятие с учета/переход на ОСНО: Если в течение года превышены лимиты (доход > 265,8 млн, штат > 130 чел.) — право на УСН прекращается с начала следующего квартала.

Практический пример расчета (Тюменская область, ставка 15%)

При расчете авансовых платежей за 9 месяцев и год минимальный налог НЕ сверяется. Сверка только по итогам года при сдаче декларации.

Частые ошибки и риски проверок

• Учет недокументированных расходов: Отсутствие первички (договоров, счетов, актов, накладных, чеков ККТ) — основание для отмены расходов по итогам выездной проверки.
• Нарушение кассового метода: Расход учитывается в кв., когда деньги ушли с расчетного счета/кассы. Нельзя учитывать «по начислению» (кроме амортизации и зарплаты — они учитываются по начислению, но выплаченные взносы — по кассе).
• Смешанная деятельность (УСН + Патент/НПД/ОСНО): Расходы необходимо разделять пропорционально доходам по каждому режиму (п. 6 ст; 346.18 НК РФ). Нельзя списать общие расходы (аренда офиса, зарплата бухгалтера) полностью на УСН.
• Искусственное занижение доходов / завышение расходов: Схемы с промежуточными фирмами-однодневками отслеживаются АСК НДС-2/ВАТ и критериями риска ФНС.

Резюме и чек-лист для бизнеса в Тюменской области

1. Определите ставку: 15% (базовая) или 5% (льготная, проверьте ОКВЭД и Закон Тюменской области № 263).
2. Ведите Книгу учета доходов и расходов (КУДиР): Обязательно, в электронном или бумажном виде, хранение 5 лет.
3. Собирайте первичку на каждый расход: Договор + Счет + Акт/Накладная + Платёжка/Чек ККТ.
4. Своевременно платите авансы: Дедлайн, 25-е число месяца, следующего за отчетным периодом (25 апреля, 25 июля, 25 октября). Годовой — до 25 апреля след. года (для ИП) / до 31 марта (для орг — аванс за год не платится, сразу декларация и доплата до 25 марта). Уточняйте дедлайны в календаре налогоплательщика на год.
5. Сдавайте декларацию до 25 апреля года, следующего за отчетным (ИП и Орг).
6. Учитывайте страховые взносы: Они уменьшают налог/авансы на 100% (для «Доходы-Расходы» взносы за сотрудников — в расходы, за себя, в расходы ИП).
7. Мониторьте пороги 2025+: Доходы 199,35 млн / 265,8 млн руб., штат 100 / 130 чел.

Дисclaimer: Данная статья носит информационный характер и основана на законодательстве, действующем на момент публикации (с учетом изменений ФЗ от № 389-ФЗ и № 401-ФЗ, вступающих в силу с 2025 г.). Налоговое законодательство динамично меняется. Региональные законы Тюменской области, ХМАО-Югры и ЯНАО могут корректироваться ежегодно. Для принятия управленческих решений и сдачи отчетности обязательно обращайтесь к актуальным текстам законов на сайте ФНС (nalog.gov.ru), консультантских системах (КонсультантПлюс, Гарант) или к профессиональному налоговому консультанту.