Увольнение — это не только кадровая процедура, но и важный момент с точки зрения налогообложения․ При расторжении трудового договора работник получает ряд выплат, и не все из них облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ)․ Разберём подробно, какие налоговые льготы применяются при увольнении, каковы их пределы и как правильно их оформить․
Какие выплаты производятся при увольнении
При расторжении трудового договора работнику, как правило, начисляются:
- заработная плата за фактически отработанное время;
- компенсация за неиспользованный отпуск;
- выходное пособие (при сокращении штата, ликвидации организации, по соглашению сторон и в иных предусмотренных законом случаях);
- средний месячный заработок на период трудоустройства (в отдельных случаях);
- иные компенсационные выплаты, предусмотренные трудовым или коллективным договором․
Главная налоговая льгота: необлагаемый предел выходного пособия
Ключевая льгота при увольнении установлена пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ․ Согласно ей, не облагаются НДФЛ все виды компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, за исключением:
- компенсации за неиспользованный отпуск (она облагается НДФЛ в полном объёме);
- суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трёхкратный размер среднего месячного заработка․
Для работников, увольняемых из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, необлагаемый предел увеличен до шестикратного размера среднего месячного заработка․
Пример расчёта
Допустим, средний месячный заработок работника составляет 60 000 рублей․ При сокращении ему выплачивается выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства общей суммой 200 000 рублей․
- Необлагаемый предел: 60 000 × 3 = 180 000 рублей;
- Облагаемая сумма: 200 000 − 180 000 = 20 000 рублей;
- НДФЛ удерживается только с 20 000 рублей․
Льгота при увольнении в связи с выходом на пенсию
Минфин России в письме от 11 октября 2013 г․ № 03-04-06/42433 разъяснил, что выплаты, производимые при увольнении сотрудника в связи с выходом на пенсию, а также на основании соглашения о расторжении трудового договора, освобождаются от НДФЛ в пределах трёхкратного размера среднего месячного заработка (шестикратного — для районов Крайнего Севера)․ Суммы сверх этого предела облагаются налогом в общеустановленном порядке․
Стандартные налоговые вычеты в месяце увольнения
Стандартные вычеты по НДФЛ (например, на детей или в размере 3 000 рублей для отдельных категорий граждан, включая лиц, участвовавших в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС) предоставляются с учётом месяца увольнения․ То есть в последнем месяце работы сотрудник сохраняет право на вычет, если его доход с начала года не превысил установленный предел․
Если работник увольняется и принимается на новое место работы в одном месяце, работодатель при применении вычетов и льгот сравнивает с предельным размером дохода всю сумму зарплатных выплат, начисленных работнику в этом месяце․ Если общая сумма дохода окажется меньше предельной границы, работник сможет воспользоваться льготой․
Что облагается НДФЛ при увольнении в полном объёме
- Заработная плата за отработанные дни, облагается по стандартной ставке․
- Компенсация за неиспользованный отпуск, облагается НДФЛ полностью, льгота на неё не распространяется․
- Премии и иные стимулирующие выплаты, начисленные при окончательном расчёте․
- Превышение трёхкратного (шестикратного) предела выходного пособия․
Сроки перечисления НДФЛ при увольнении
Работодатель как налоговый агент обязан:
- удержать НДФЛ непосредственно при выплате окончательного расчёта (в день увольнения);
- перечислить налог в бюджет в установленные сроки — как правило, не позднее дня, следующего за днём выплаты дохода (по общим правилам перечисления НДФЛ налоговым агентом)․
Выходные пособия, не превышающие необлагаемый размер, в расчёте 6-НДФЛ не отражаются․ Выплаты свыше необлагаемых пределов отражаются в сумме превышения․
Страховые взносы
Аналогичное правило действует и для страховых взносов: выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства не облагаются взносами в пределах трёхкратного (для Крайнего Севера — шестикратного) размера среднего месячного заработка․ Компенсация за неиспользованный отпуск облагается взносами в полном объёме․
Что делать, если работодатель удержал налог излишне
Если при окончательном расчёте НДФЛ был удержан с суммы, которая должна была быть освобождена от налогообложения, работник вправе:
- Обратиться к работодателю (налоговому агенту) с заявлением о возврате излишне удержанного налога․
- Если работодатель не может вернуть налог — подать декларацию 3-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту жительства с приложением справки о доходах и документов, подтверждающих право на льготу․
При увольнении действует существенная налоговая льгота: выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в пределах трёхкратного среднего месячного заработка (шестикратного — для работников Крайнего Севера)․ Компенсация за неиспользованный отпуск и заработная плата облагаются налогом в полном объёме․ Зная эти правила, работник может проконтролировать правильность окончательного расчёта, а работодатель, избежать ошибок и претензий со стороны налоговых органов․