Перерасчет земельного налога — это процедура исправления ошибочно исчисленных сумм налога, которую инициирует либо налоговый орган самостоятельно, либо по заявлению налогоплательщика. В 2025–2026 годах процедура была существенно обновлена: утверждена новая единая форма заявления (КНД 1150139) и регламентирован порядок ее заполнения. В данной статье подробно разбираются основания для перерасчета, порядок подачи документов, ключевые сроки и судебная практика.

Нормативная база и актуальные формы (2025–2026 гг.)

Основным документом, регулирующим процедуру с 1 января 2025 года, является Приказ ФНС России от № ЕД-7-21/697. Он утвердил:

• Единую форму Заявления о перерасчете суммы ранее исчисленного транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц, налога на доходы физических лиц (КНД 1150139).
• Порядок ее заполнения.
• Формат представления в электронном виде.
• Формы уведомлений о результатах перерасчета.

Важно: Старые формы заявлений (ранее действовавшие по отдельным налогам) с 2025 года не применяются. Необходимо использовать исключительно КНД 1150139.

Основания для перерасчета земельного налога

Налоговая инспекция проводит перерасчет в следующих основных случаях:

Исправление сведений в ЕГРН (изменение кадастровой стоимости)

Это одно из самых частых оснований. Согласно п. 4, 11, 13 ст. 85 НК РФ, Росреестр направляет в налоговый орган сведения об измененной кадастровой стоимости в течение 10 дней со дня регистрации изменений.

• Если кадастровая стоимость снижена (например, по результатам оспаривания в комиссии или суде), налог пересчитывается за период, с которого вступили в силу новые данные.
• Налоговый орган обязан направить уточненное сообщение об исчисленных суммах не позднее двух месяцев со дня получения сведений из ЕГРН.

Ошибки в исчислении (неверные ставки, площадь, категории земли, льготы)

Если инспекция обнаружила арифметическую или техническую ошибку, либо налогоплательщик предоставил документы, подтверждающие неверность исходных данных (например, актуальную площадь участка, наличие льготы, не учтенной ранее), производится перерасчет.

Двойное списание или ошибочное зачисление платежей

Если средства списались дважды или были зачтены не на то налоговое обязательство, налогоплательщик имеет право требовать перерасчета/возврата. Для этого достаточно подать пояснения с приложением платежных поручений и справок о движении средств по Единому налоговому счету (ЕНС).

Реализация права на иную налоговую базу (судебная практика)

Согласно позиции ВС РФ (определения 2021–2022 гг.), нормы налогового законодательства не ограничивают право налогоплательщика на перерасчет налога в связи с реализацией права на применение иной налоговой базы (например, рыночной стоимости вместо кадастровой для организаций) даже за период более трех лет, если установлены обстоятельства, влекущие изменение базы.

Сроки перерасчета: «Правило трех лет» и исключения

Для физических лиц существует важное ограничение, о котором напоминает ФНС:

Общее правило: Налоговая инспекция имеет право осуществить перерасчет земельного налога только за три года, предшествующих году, в котором налоговый орган направил уведомление об уплате налога.

Исключения (когда пересчитывают за более ранние периоды):

1. Изменение кадастровой стоимости: Перерасчет производится за период, с которого вступили в силу изменения в ЕГРН (не ограничен 3-летним правилом).
2. Судебные решения: Если перерасчет инициирован решением суда, вступившим в законную силу (как в деле Кириченко, разбираемом ВС РФ: пересчитали за 2017–2018 гг., но отказали за 2016 г. из-за отсутствия правовых оснований на тот момент).
3. Применение иной налоговой базы (для орг.): При переходе на рыночную стоимость.

Ограничение на 2020–2026 гг. (для организаций): Некоторые региональные уточнения (например, ФНС Приморского края) указывали на особенности перерасчета за этот период в связи с пандемией и мораториями, однако общее правило ст. 85 НК РФ действует безотлагательно. Для физлиц уведомления за 2023 год (оплачиваемые в 2024) и за 2024 год (оплачиваемые в 2025) формируются с учетом актуальных данных.

Порядок подачи заявления на перерасчет (КНД 1150139)

Где получить форму

• На сайте ФНС России в разделе «Формы налоговой отчетности» (поиск по номеру КНД 1150139);
• В Личном кабинете налогоплательщика (ЛК ФЛ/ИП) — сервис позволяет заполнить и отправить электронно.
• В отделениях МФЦ «Мои Документы».

Способы подачи

1. Электронно через ЛК ФНС: Самый быстрый способ. В каталоге обращений выбирается: «Распорядиться средствами» → «Заявление на возврат переплаты по ЕНС» (если переплата подтверждена) или подача отдельного обращения с приложением заполненного XML-файла формы КНД 1150139.
2. Через МФЦ: Заявителю необходимо иметь при себе: паспорт (документ, удостоверяющий личность) и документы на объект налогообложения (выписка из ЕГРН, договор купли-продажи, решение суда и т.д.). Специалист МФЦ поможет заполнить форму.
3. Почта России: Ценным письмом с вложением перечня вложений и уведомлением о вручении.

Документы, подтверждающие основание (приложения к заявлению)

«Без подтверждающих документов ваше желание просто снизить налог не сработает» (по словам экспертов). Необходимо приложить:

• Копию решения суда / комиссии по оспариванию кадастровой стоимости.
• Выписку из ЕГРН с актуальными данными (площадь, категория, вид разрешенного использования).
• Документы, подтверждающие право на льготу (свидетельство о пенсии, удостоверение инвалида, справка о многодетности и т.д.), если они не были учтены ранее.
• Платежные поручения / квитанции / справки по ЕНС — при двойном списании.

Рассмотрение заявления и принятие решения

Сроки рассмотрения

• По заявлению физлица (КНД 1150139) — в течение 10 рабочих дней со дня поступления (если не требуется дополнительная проверка).
• Если для решения вопроса необходимы дополнительные сведения, срок может быть продлен, но не более чем на 1 месяц.
• По итогам — направляется Уведомление о перерасчете суммы ранее исчисленного налога (форма также утверждена Приказом ЕД-7-21/697).

Возможные исходы

1. Перерасчет произведен: Выявлена переплата — средства подлежат возврату или зачету на будущие платежи (через ЕНС). Выявлена недоимка — приходит требование об уплате (редко для физлиц по инициативе ИФНС, чаще при повышении кадастровой стоимости).
2. Отказ в перерасчете: Основания не подтверждены, истекли сроки (3 года без исключительных обстоятельств), документы неполные.

Что делать в случае отказа?

Если налоговая инспекция отказала в перерасчете (как в случае с 2016 годом в практике ВС РФ), налогоплательщик имеет право:

1. Получить мотивированный письменный отказ.
2. Обжаловать решение высшему налоговому органу (иерархический порядок), в течение 1 месяца со дня получения отказа.
3. Обжаловать в суд (АС для ИП/орг., суд общей юрисдикции для физлиц) — в течение 3 месяцев со дня получения отказа (для физлиц срок восстановлен судом при пропуске по уважительной причине).

Особенности для юридических лиц и ИП

• Организации исчисляют налог самостоятельно (авансовые платежи, годовая декларация). Перерасчет оформляется путем подачи уточненной декларации по форме, утвержденной Приказом ФНС (для 2024 г. и далее — новый порядок); Основания: изменение кадастровой стоимости, ошибка в декларации, решение суда.
• ИП (в части налога на имущество, зачтенного в расходы, или земельного налога как плательщика-организации по аренде) действуют аналогично организациям.
• Для проверки расчетов удобно использовать Налоговый калькулятор ФНС (доступен на сайте ФНС и в ЛК).

Частые ошибки и рекомендации экспертов

Резюме: пошаговый алгоритм действий

1. Выявите причину: ошибка в уведомлении, снижение кадастровой стоимости, начисленная льгота, двойная оплата.
2. Соберите доказательства: выписка ЕГРН, решение суда/комиссии, квитанции, справки по ЕНС.
3. Заполните КНД 1150139: лучше всего — в Личном кабинете ФНС (автозаполнение данных) или с помощью сотрудника МФЦ.
4. Подайте заявление: электронно (ЛК ФНС) — приоритетный способ; либо через МФЦ/Почту.
5. Дождитесь уведомления: в течение ~10–30 дней придет решение (Уведомление о перерасчете или Отказ).
6. При переплате: подайте заявление на возврат/зачет средств по ЕНС (в ЛК: «Каталог обращений» → «Распорядиться средствами» → «Заявление на возврат переплаты по ЕНС»).
7. При отказе: оцените законность → жалоба в вышестоящую ИФНС или в суд.

Процедура перерасчета земельного налога в 2025–2026 годах стала более стандартизированной благодаря внедрению единой формы КНД 1150139 и развитию электронных сервисов ФНС. Ключ к успеху — своевременное обнаружение расхождения в расчетах, наличие юридически значимых документов-оснований (решения судов, актуальные выписки ЕГРН) и соблюдение процедурных сроков (особенно «правила трех лет» для физлиц). Использование Личного кабинета налогоплательщика позволяет минимизировать риски ошибок при заполнении и ускорить рассмотрение обращения до 10 рабочих дней.

Статья подготовлена на основании действующего НК РФ, Приказа ФНС России от № ЕД-7-21/697, разъяснений ФНС России, судебной практики ВС РФ и информационных материалов КонсультантПлюс / ГАРАНТ на дату .