Вопрос правильного определения налоговой базы по личному подоходному налогу (НДФЛ) с выплат‚ производимых при увольнении‚ остается одним из самых актуальных для бухгалтеров и кадровиков. С 2025 года в силу вступили существенные изменения‚ закрепленные Федеральным законом от № 259-ФЗ‚ которые унифицировали порядок расчета лимита не облагаемых налогом компенсационных выплат. Ниже представлен подробный анализ текущих правил‚ сроков и нюансов заполнения отчетности.

Нормативная база и ключевые изменения с 2025 года

Основным документом‚ регулирующим обложение НДФЛ доходов физических лиц‚ является статья 217 НК РФ (доходы‚ не подлежащие обложению налогом). Поправки‚ внесенные 259-ФЗ в п. 3 ст. 217 НК РФ‚ вступили в силу с 1 января 2025 года и кардинально изменили методику расчета «не налогооблагаемого» лимита при увольнении.

Главное нововведение: единый подход к расчету среднего заработка

Ранее порядок исчисления среднего месячного заработка для целей НДФЛ при увольнении имел свои особенности. Теперь законодатель прямо привязал этот расчет к правилам‚ применяемым при назначении пособий по беременности и родам‚ а также уходу за ребенком (ст. 14 ФЗ-255).

• Расчетный период: 2 календарных года‚ предшествующих году увольнения (например‚ при увольнении в 2025 году — это 2023 и 2024 годы).
• Исключение периодов: Из расчетного периода исключаются время‚ когда работник сохранял заработок (больничные‚ декретные‚ отпуска за свой счет и т.д.)‚ а также периоды‚ когда работник не работал и не получал заработок.
• Предельная база: Учитывается доход‚ с которого начислены страховые взносы‚ в пределах максимальной базы по ВНИМ (в 2023 г. — 1 917 000 руб.‚ в 2024 г. — 2 225 000 руб.).

Лимиты не облагаемых НДФЛ выплат при увольнении

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ в редакции 2025 года‚ от НДФЛ освобождаються компенсационные выплаты (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск) в следующих размерах:

1. 3-кратный среднемесячный заработок — для большинства работников.
2. 6-кратный среднемесячный заработок — для работников организаций‚ расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях.

Важно: Лимит рассчитывается индивидуально для каждого увольняемого сотрудника на основе его среднего заработка за 2 предшествующих календарных года.

Пример расчета лимита (упрощенно)

Работник уволен в марте 2025 года. Расчетный период: 2023 и 2024 годы.
Сумма заработка за 2023 г. (в пределах базы ВНИМ): 1 500 000 руб.
Сумма заработка за 2024 г. (в пределах базы ВНИМ): 1 800 000 руб.
Общее кол-во календарных дней в расчетном периоде (исключая нерабочие периоды): 730 дней.
Среднедневной заработок = (1 500 000 + 1 800 000) / 730 ≈ 4 520‚55 руб.
Среднемесячный заработок = 4 520‚55 × 29‚3 ≈ 132 452 руб.
Лимит НДФЛ (3 зарплаты) = 397 356 руб.

Классификация выплат при увольнении: что облагается‚ а что нет

Для корректного формирования налоговой базы необходимо четко разделять виды выплат.

А. Выплаты‚ не подлежащие обложению НДФЛ (в пределах лимитов)

• Выходное пособие (ст. 178 ТК РФ и др. основания).
• Дополнительные выходные пособия по коллективному договору‚ локальному нормативному акту‚ трудовому договору.
• Компенсация за неиспользованный отпуск — НЕ входит в лимит 3/6 зарплат‚ облагается НДФЛ полностью (см. ниже).
• Иные компенсационные выплаты‚ связанные с увольнением (например‚ компенсация за несвоевременную выплату при увольнении — ст. 236 ТК РФ‚ но только в части компенсации задержанных сумм‚ а не пени).

Б. Выплаты‚ подлежащие обложению НДФЛ полностью (входят в налоговую базу)

• Заработная плата за отработанное время (оклад‚ тарифная ставка‚ премии‚ надбавки за отработанный период).
• Компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск (п. 3 ст. 217 НК РФ прямо исключает ее из лимита).
• Материальная помощь при увольнении‚ выплачиваемая по воле работодателя (если не установлена КД/ЛНА как гарантированная выплата).
• Суммы выходного пособия и иных компенсаций‚ превышающие установленные лимиты (3 или 6 среднемесячных заработков).

Порядок удержания и перечисления НДФЛ (ЕНП/ЕНС)

С 2023 года налоговые агенты перечисляют НДФЛ в составе Единого налогового платежа (ЕНП) на Единый налоговый счет (ЕНС) (ст. 11.3‚ 45‚ 58 НК РФ).

Сроки перечисления НДФЛ при увольнении (п. 6 ст. 226 НК РФ)

Крайний срок зависит от даты фактической выплаты дохода физическому лицу:

Момент удержания: Налоговый агент обязан удержать НДФЛ в момент фактической выплаты денежных средств работнику (перечисления на карту‚ выдачи в кассе).

Особенности заполнения расчета по форме 6-НДФЛ

Порядок отражения выплат при увольнении в расчете по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от № ЕД-7-11/753@) с 2024 года не отличается от отражения обычной зарплаты‚ но требует внимательности к кодам вида дохода.

Основные коды вида дохода (Приказ ФНС от № ЕД-7-11/189@):

• 2000 — Заработная плата за отработанное время (облагается полностью).
• 2700 — Компенсация за неиспользованный отпуск (облагается полностью).
• 2760 — Выходное пособие (не облагается в пределах лимита).
• 2761 — Дополнительное выходное пособие (не облагается в пределах лимита).
• 2720 — Материальная помощь при увольнении (облагается полностью‚ если не входит в лимит компенсаций).

Алгоритм заполнения строк 100–180 (Раздел 2):

1. Сумма дохода‚ подлежащего обложению (столбец 3) = Все выплаты МИНУС сумма не облагаемых выплат в пределах лимита.
2. Сумма налога‚ удержанная у налогоплательщика (столбец 5) = Рассчитанный НДФЛ.
3. Сумма дохода‚ не подлежащего обложению (столбец 7) = Сумма выходного пособия и иных компенсаций в пределах 3/6 среднемесячных заработков.
4. Код вида дохода (столбец указывается для каждой строки отдельно.

Нюанс: Если выходное пособие превышает лимит‚ «хвост» показывается отдельной строкой с кодом вида дохода (например‚ 2760) и признаком обложения‚ а сумма в пределах лимита — строкой с признаком не обложения.

Страховые взносы: отличия от НДФЛ

Важно не путать правила НДФЛ и страховых взносов. База по взносам шире.

• Выходное пособие: Не подлежит взносам в пределах 3/6 среднемесячных заработков (п. 11 ч. 1 ст. 422 НК РФ). Превышение — подлежит.
• Компенсация за неиспользованный отпуск: ПОДЛЕЖИТ страховым взносам полностью (в отличие от НДФЛ‚ где она просто не входит в лимит‚ но по взносам она прямо не освобождена).
• Зарплата за отработанное время: Подлежит взносам полностью.

Практический алгоритм действий бухгалтера при увольнении в 2025–2026 гг.

1. Определить дату увольнения (последний рабочий день).
2. Рассчитать среднемесячный заработок за 2 предшествующих календарных года по правилам ст; 14 ФЗ-255 (с учетом предельной базы ВНИМ и исключения периодов сохранения заработка).
3. Установить лимит НДФЛ: 3 × СрЗ (или 6 × СрЗ для Крайнего Севера).
4. Сформировать расчетный листок:
   • Начислить зарплату за отработанное время (код 2000).
   • Начислить компенсацию за неиспользованный отпуск (код 2700) — НДФЛ + Взносы.
   • Начислить выходное пособие (код 2760) — разделить на части: в пределах лимита (без НДФЛ‚ без взносов) и сверх лимита (с НДФЛ‚ с взносами).
5. Удержать НДФЛ в день выплаты.
6. Перечислить НДФЛ (ЕНП) в сроки п. 6 ст. 226 НК РФ.
7. Начислить и перечислить страховые взносы к 15 числу следующего месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ).
8. Сдать расчет 6-НДФЛ за квартал‚ в котором произошла выплата.
9. Выдать справку 2-НДФЛ уволенному работнику в день последней выплаты (или направить по почте/ЭДО‚ если работник не явился).

Типичные ошибки и риски проверок

• Использование старого расчетного периода (12 месяцев) вместо 2 лет для определения среднего заработка по НДФЛ (актуально с 2025 г.).
• Неисключение периодов нетрудоспособности/декрета из расчетного периода при определении среднего заработка для лимита НДФЛ (для взносов средний заработок считается иначе — за 12 мес. без исключений‚ это частая путаница).
• Применение лимита 3 зарплат к компенсации за отпуск. Это грубое нарушение: компенсация за отпуск всегда облагается НДФЛ полностью.
• Пропуск сроков перечисления ЕНП из-за путаницы с датами выплаты (особенно при увольнении в конце месяца/года).
• Неверные коды вида дохода в 6-НДФЛ (например‚ указание кода 2000 для выходного пособия).

С 2025 года порядок формирования налоговой базы по НДФЛ с увольнительных выплат стал более строгим и алгоритмизированным за счет привязки к расчету «декретного» среднего заработка за 2 года. Ключевые контрольные точки для налогового агента: правильный расчет лимита (3/6 СрЗ)‚ разделение компенсации за отпуск (всегда налогооблагаема) и выходного пособия (в пределах лимита свободно)‚ а также соблюдение жестких сроков перечисления ЕНП. Грамотная настройка расчетного листка и использование актуальных кодов вида дохода в 6-НДФЛ минимизируют риски начисления пени и штрафов по итогам камеральных проверок ФНС.

Статья подготовлена на основании НК РФ‚ ТК РФ‚ ФЗ от № 259-ФЗ‚ ФЗ-255‚ приказов ФНС России. Информация актуальна на 2025–2026 годы.