В соответствии с статьей 333․8 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), круг налогоплательщиков по водному налогу определяется четко и исчерпывающе․ Данная статья является отправной точкой для понимания, кто несет обязанность по расчету и уплате данного федерального налога․
Основное определение налогоплательщика
Согласно пункту 1 статьи 333․8 НК РФ, налогоплательщиками водного налога признаются:
Организации и физические лица, в т․ч․ индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации․
Ключевым критерием признания лица налогоплательщиком является факт осуществления специального и (или) особого водопользования, для которого законом установлена лицензиатная процедура․
Виды водопользования, влекущие налоговые обязательства
Водный кодекс РФ (ст․ 8, 9) и НК РФ выделяют виды водопользования, которые являются объектами налогообложения (ст․ 333․9 НК РФ) и требуют лицензии (ст․ 19 ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»):
- Специальное водопользование — изъятие (забор) воды, использование водных объектов в иных целях (гидроэнергетика, водный транспорт, рыболовство и т․д․), если оно не относится к общему водопользованию․
- Особое водопользование — водопользование, связанное с изъятием (забором) воды, использованием водных объектов в целях, не связанных с изъятием воды (например, размещение сооружений, проведение геологоразведочных работ), а также водопользование в особо охраняемых природных территориях и акваториях․
Важно: Общее водопользование (пользование водными объектами без изъятия воды и без использования сооружений, плавание, плавсредства, забор воды в бытовых целях в малых объемах и т․д․) не подлежит лицензированию и, следовательно, не является объектом налогообложения водным налогом․
Детализация субъектов: Организации и Физические лица
Организации
К организации в налоговом праве относятся российские юридические лица (ООО, АО, ПАО и др․), а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства (с учетом особенностей, установленных ст․ 306 НК РФ), и иностранные организации, получающие доход от источников в РФ, если их деятельность связана с лицензируемым водопользованием․
Физические лица и Индивидуальные предприниматели (ИП)
Налоговый кодекс прямо указывает: «в т․ч․ индивидуальные предприниматели»․ Это означает, что ИП выступают плательщиками водного налога на общих основаниях, если их предпринимательская деятельность включает лицензируемое водопользование (например, водозабор для производственных нужд, рыбоводство в клетчатых установках, работа гидротехнических сооружений)․
Обычные физические лица (не ИП) могут быть налогоплательщиками, если они получили лицензию на специальное/особое водопользование (например, на забор воды для сельскохозяйственных нужд в объемах, требующих лицензии, хотя для малых объемов часто действуют льготы/исключения — см․ ниже)․
Исключения: Кто НЕ является налогоплательщиком / Что НЕ облагается
Статья 333․9 НК РФ (п․ 2) устанавливает перечень видов водопользования, которые не признаются объектами налогообложения․ Соответственно, лица, осуществляющие только эти виды водопользования, не становятся налогоплательщиками водного налога:
- Забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садовых, огородных участков и участков для личного подсобного хозяйства․
- Забор воды для водопоя и обслуживания скота и птицы, находящихся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан․
- Общее водопользование (п․ 1 ст․ 8 Водного кодекса РФ)․
- Пользование водными объектами в целях прохождения судов по внутренним водным путям и территориальному морю РФ (за исключением использования гидротехнических сооружений шлюзового типа)․
- Пользование водными объектами в целях пожарной безопасности и тушения пожаров․
- Пользование водными объектами в соответствии с договорами недропользования (геологоразведка, добыча полезных ископаемых) — здесь действует налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) или МЕТ, но не водный налог за забор воды для технологических нужд (с нюансами по стокам)․
- Пользование водными объектами в целях обеспечения деятельности по ликвидации последствий аварий и стихийных бедствий․
- Вы — организация или физическое лицо (в т․ч․ ИП)․
- Вы осуществляете специальное и/или особое водопользование (забор воды, использование площади водного объекта, размещение сооружений, сброс стоков и т․д․)․
- Данный вид водопользования подлежит лицензированию (имеется действующая лицензия или она требуется по закону)․
- Налоговый кодекс РФ (Часть вторая): Глава 25․2 «Водный налог» (ст․ 333․7 – 333․15)․
- Водный кодекс РФ: Статьи 8, 9 (виды водопользования), ст․ 19 (лицензирование)․
- Федеральный закон от № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»․
- Постановление Правительства РФ от № 842 «О лицензировании водопользования» (в ред․ от 2024 г․)․
Налоговые агенты (Пункт 2 статьи 333․8 НК РФ)
Помимо непосредственных налогоплательщиков, кодекс вводит институт налоговых агентов:
Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, передающие воду налогоплательщикам по договорам водоснабжения (водоотведения)․
Их обязанность, удерживать сумму налога от платежей налогоплательщиков и перечислять её в бюджет․ Это относится в основном к водоканалам и иным водоснабжающим организациям․
Порядок регистрации на учете
Согласно ст․ 333․11 НК РФ и ст․ 83 НК РФ (общие правила), налогоплательщики водного налога подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения водного объекта (или по месту нахождения организации/ИП, если объектов несколько в разных регионах — до 2025 г․ правила менялись, актуально уточнять по ст․ 333․7 НК РФ о представлении сведений)․
С 2025 года (ФЗ от № 415-ФЗ) введены новые правила представления сведений о водопользовании (ст․ 333․7 НК РФ), заменяющие регистрацию по месту нахождения объекта на представление сведений в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика․
Резюме: Чек-лист для определения статуса налогоплательщика
Вы являетесь налогоплательщиком водного налога, если выполняются все три условия:
Если хотя бы одно условие не выполняется (например, водопользование общее, или забор воды для орошения полей без лицензии в установленных пределах), обязанности по водному налогу не возникают․
Нормативная база
Данная статья носит информационный характер․ Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к актуальному тексту НК РФ и консультироваться со специалистами в области налогового права․