Любая организация в процессе своей деятельности уплачивает различные налоги и сборы. Часть из них относится на расходы и уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (или по налогу при УСН)‚ а часть — нет. Разберёмся‚ какие налоги включаются в затраты организации и как это правильно отражать в учёте.
Общие принципы учёта налогов в расходах
Порядок учёта налогов и сборов в составе расходов регулируется статьёй 264 Налогового кодекса РФ. Согласно подпункту 1 пункта 1 данной статьи‚ к прочим расходам‚ связанным с производством и реализацией‚ относятся суммы налогов и сборов‚ таможенных пошлин и сборов‚ страховых взносов‚ начисленные в установленном законодательством порядке.
Однако из этого правила есть исключения. Статья 270 НК РФ устанавливает перечень расходов‚ которые не учитываются при налогообложении прибыли. К ним‚ в частности‚ относятся:
- суммы налога на прибыль организаций;
- суммы налогов‚ предъявленные покупателю (НДС‚ акцизы);
- пени и штрафы‚ перечисляемые в бюджет за нарушение налогового законодательства.
Налоги‚ включаемые в состав затрат
Налог на имущество организаций
Налог на имущество‚ начисленный с основных средств‚ используемых в производственной деятельности‚ включается в состав прочих расходов. В бухгалтерском учёте он отражается по дебету счетов учёта затрат (20‚ 25‚ 26‚ 44) или счёта 91.2 в корреспонденции со счётом 68.
Транспортный налог
Транспортный налог по транспортным средствам‚ зарегистрированным на организацию‚ также относится на расходы. Если транспорт используется в основном производстве‚ налог списывается на счёт 20‚ если в управленческих целях — на счёт 26.
Земельный налог
Земельный налог по участкам‚ находящимся в собственности или пользовании организации‚ включается в прочие расходы‚ связанные с производством и реализацией.
Страховые взносы
Хотя страховые взносы формально не являются налогами‚ они учитываются аналогично — в составе расходов на оплату труда или прочих расходов. Взносы на обязательное пенсионное‚ медицинское и социальное страхование‚ а также взносы на травматизм уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Таможенные пошлины и сборы
Таможенные платежи‚ уплаченные при ввозе или вывозе товаров‚ включаются в состав расходов либо в стоимость приобретённых товаров (в зависимости от учётной политики).
Государственная пошлина
Госпошлина‚ уплаченная за регистрационные действия‚ нотариальные услуги‚ рассмотрение дел в судах‚ относится к прочим расходам.
Водный налог и другие специальные платежи
Водный налог‚ платежи за пользование недрами‚ сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов также учитываются в составе затрат.
Налоги‚ не включаемые в затраты
Важно помнить‚ что ряд налогов не уменьшает налогооблагаемую прибыль:
- Налог на прибыль организаций — не может учитываться сам в себе (п. 4 ст. 270 НК РФ).
- НДС‚ предъявленный покупателю — учитывается отдельно и принимается к вычету либо включается в стоимость активов в специальных случаях (п. 19 ст. 270 НК РФ).
- Акцизы‚ предъявленные покупателю.
- НДФЛ — удерживается из доходов работников и не является расходом организации.
- Пени и штрафы по налогам и сборам (п. 2 ст. 270 НК РФ).
Особенности для «упрощенцев»
Организации на УСН с объектом «доходы минус расходы» учитывают налоги и сборы в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. При этом НДФЛ‚ удержанный с работников‚ учитывается в составе расходов на оплату труда‚ а сам единый налог при УСН в расходы не включается.
Бухгалтерский учёт налогов
Типовые проводки по начислению налогов‚ включаемых в затраты:
- Дт 20 (25‚ 26‚ 44) — Кт 68 — начислен налог на имущество‚ транспортный или земельный налог;
- Дт 20 (25‚ 26‚ 44), Кт 69, начислены страховые взносы;
- Дт 91.2 — Кт 68 — начислены налоги‚ не связанные напрямую с производством (по решению организации‚ закреплённому в учётной политике).
Большинство налогов и сборов‚ уплачиваемых организацией (имущественные налоги‚ страховые взносы‚ госпошлина‚ таможенные платежи)‚ включаются в состав затрат и уменьшают налоговую базу. Исключение составляют налог на прибыль‚ НДС и акцизы‚ предъявленные покупателям‚ НДФЛ‚ а также штрафные санкции в бюджет. Правильная классификация налогов в учёте позволяет избежать ошибок при расчёте налога на прибыль и претензий со стороны налоговых органов.