Вопрос учета налоговых платежей в составе расходов по налогу на прибыль является одним из ключевых при формировании налоговой базы. Ситуация осложняется‚ когда организация за отчетный период получила убыток (отсутствие прибыли). В данной статье подробно разберем‚ какие налоги и сборы уменьшают налоговую базу‚ как это работает при убытке и какие ограничения устанавливает Налоговый кодекс РФ (НК РФ).

Общие принципы учета расходов (ст. 252 НК РФ)

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ‚ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты‚ связанные с получением доходов (выручки)‚ а также затраты‚ не связанные с получением доходов‚ но прямо предусмотренные Кодексом (нереализационные расходы).

Ключевые критерии признания расхода:

• Хозяйственная целесообразность: затраты направлены на получение дохода или выполнение обязательств по договорам/закону.
• Документальное подтверждение: наличие первичных учетных документов‚ договоров‚ актов‚ накладных.
• Связь с деятельностью: расходы сделаны в рамках осуществляемого бизнеса.

Важно: Наличие или отсутствие прибыли в текущем периоде не лишает право учесть допустимые расходы. Они формируют убыток‚ который переносится на будущие периоды.

Налоги и сборы‚ включаемые в расходы (ст. 265 НК РФ и ст. 270 НК РФ)

Перечень налогов‚ которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль‚ определяется путем исключения: учитываются все платежи‚ кроме перечисленных в ст. 270 НК РФ (расходы‚ не учитываемые в целях налогообложения).

Основные налоги‚ подлежащие включению в расходы (перечень неисчерпывающий):

1. Налог на имущество организаций (в т.ч. по кадастровой стоимости) — п. 1 ст. 375‚ ст. 381 НК РФ.
2. Земельный налог — ст. 396 НК РФ.
3. Транспортный налог — ст. 362 НК РФ.
4. Госпошлина (при условии‚ что она связана с хозяйственной деятельностью‚ например‚ за рассмотрение дела в арбитраже по экономическому спору).
5. Таможенные пошлины и сборы (в порядке‚ установленном ТК ТС/ЕАЭС и ст. 265 НК РФ).
6. Платежи за загрязнение окружающей среды (в пределах нормативов) и платежи за сверхлимитное загрязнение (последние — с оговорками судебной практики‚ часто признаются неучитываемыми).
7. Страховые взносы (пенсионные‚ медицинские‚ социальные‚ на обязательное страхование от несчастных случаев) — хотя это не налоги‚ они относятся к обязательным платежам и включаются в расходы по ст. 255‚ 265 НК РФ.
8. Налог на добавленную стоимость (НДС) — только «входной» НДС‚ не принятый к вычету (например‚ на закупку автомобилей для собственных нужд‚ на строительные работы по объектам‚ не связанным с ВДС‚ на расходы по неоплачиваемым зарплатам и т.д.). «Выходной» НДС и НДС‚ принятый к вычету‚ в расходы не включаються.

Налоги и платежи‚ НЕ включаемые в расходы (ст. 270 НК РФ):

Исключение из расходов критически важно‚ так как ошибочное включение ведет к занижению базы и начислению штрафов.

• Налог на прибыль (текущий‚ авансовые платежи‚ пени по нему) — п. 1 ст. 270 НК РФ.
• НДС‚ подлежащий уплате в бюджет (расчетная сумма «выходной» минус «входной») — п. 1 ст. 270 НК РФ.
• Штрафы‚ пени‚ санкции‚ перечисляемые в бюджеты и госвнебюджетные фонды — п. 2 ст. 270 НК РФ.
• НДФЛ‚ удержанный у сотрудников (это не расход организации‚ а налог плательщика — физлица; расходом является начисленная зарплата без учета удержанного НДФЛ + страховые взносы работодателя).
• Дивиденды и иные выплаты прибыли после налогообложения — п. 1 ст. 270 НК РФ.
• Суммы процентов по контролируемому займу‚ превышающие рыночный уровень (тонкое капитализирование) — п. 3 ст. 269‚ ст. 270 НК РФ.
• Расходы на приобретение амортизируемого имущества (они учитываются через амортизацию‚ а не сразу).

Особенности учета расходов при отсутствии прибыли (Убыток)

Если сумма допустимых расходов (включая налоги из п. 2) превышает доходы‚ налоговая база по налогу на прибыль признается равной нулю (п. 6 ст. 274 НК РФ). При этом формируется убыток от реализации (и/или убыток по внереализационным операциям).

Механизм переноса убытка (ст. 283 НК РФ):

Убыток‚ полученный в налоговом периоде‚ может быть перенесен на будущие налоговые периоды для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

Ключевые правила переноса (действующие с 2017 г. и актуальные на 2024–2026 гг.):

• Срок переноса не ограничен (переносить можно бессрочно).
• Ограничение по 50% базы отменено (ранее действовало в 2017–2020 гг.). С 2021 года убыток прошлых лет может покрыть 100% налоговой базы текущего периода.
• Порядок списания: убытки списываются хронологически — сначала самые ранние;
• Исключения: убытки от деятельности‚ облагаемой особыми режимами (УСН‚ ЕСХН‚ Патент‚ АУСН)‚ на общий режим (ОСНО) переносить нельзя. Аналогично‚ убытки ОСНО не покрывают базу по особым режимам.

Пример:

ООО «Альфа» в 2024 г. имела доходы 10 млн руб.‚ расходы (в т.ч. налоги на имущество‚ землю‚ страховые взносы) — 15 млн руб.
Результат: Налоговая база = 0. Убыток 5 млн руб. переносится в 2025 г.
В 2025 г. доходы 20 млн руб.‚ расходы 12 млн руб. База до списания убытка = 8 млн руб.
Списание убытка 2024 г. (5 млн руб.) -> Налоговая база 2025 г. = 3 млн руб. Налог (20%) = 600 тыс. руб.

Внутрипериодическое исчисление и авансовые платежи

При отсутствии прибыли за отчетный период (квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев) авансовый платеж по налогу на прибыль не уплачивается (база = 0).

Однако расходы (включая налоги на имущество‚ землю‚ транспорт) учитываются в том квартале‚ в котором они оплачены (для кассового метода) или возникли (для метода начисления — большинство организаций).

Нюанс по налогу на имущество:

• Авансовые платежи по налогу на имущество уменьшают базу по налогу на прибыль в кварталах их уплаты.
• Расчет налога на прибыль за год производится с учетом годовой суммы налога на имущество (ст. 274‚ 275 НК РФ). Если авансовые платежи за кварталы отличаются от итоговой годовой суммы‚ разница корректируется в декларации за год.

Судебная практика и риски

Суды последовательно защищают право налогоплательщика учитывать законные расходы даже в убыточные периоды‚ однако требуют строгого соблюдения формы:

• Документооборот: отсутствие акта приема-передачи‚ счета-фактуры (для НДС) или-primary документов ведет к отказу в учете расхода (Постановление Пленума ВАС РФ от № 53‚ нынче актуальны аналогичные правовые позиции Пленума ВС РФ).
• Хозяйственная целесообразность: если налог (например‚ земельный за участок‚ не используемый в деятельности) не связан с получением дохода‚ его могут исключить из расходов (ст. 252 НК РФ).
• Сверхлимитные платежи за загрязнение: платежи за выбросы/сбросы сверх установленных нормативов (НВОС) суды часто признают неучитываемыми‚ ссылаясь на п. 2 ст. 270 НК РФ (платежи в целях возмещения ущерба) или на отсутствие хозяйственной целесообразности (Определение ФАС Московского округа от № Ф05-2149/2022 и др.).
• НДС на закупках: если «входной» НДС не принят к вычету по вине покупателя (нет счета-фактуры‚ ошибки в учете)‚ он включается в стоимость актива/расходов. Если НДС не принят к вычету по основаниям ст. 170‚ 171‚ 172 НК РФ (например‚ авто для личных нужд) — он включается в расходы.

Резюме: чек-лист для бухгалтера и директора

При отсутствии прибыли организация не теряет право на учет налогов в составе расходов. Налоги на имущество‚ землю‚ транспорт‚ госпошлины по хозяйственным спорам и страховые взносы полностью легально формируют налоговый убыток. Этот убыток становится ценным активом: он переносится бессрочно и позволяет не платить налог на прибыль в будущих прибыльных периодах вплоть до полного погашения.

Главное — четко разграничивать учитываемые (ст. 265 НК РФ) и неучитываемые (ст. 270 НК РФ) платежи‚ идеально вести первичную документацию и обосновывать хозяйственную целесообразность каждой затраты. Грамотный учет убытков сегодня — это законная экономия налога на прибыль завтра.

Статья подготовлена на основании НК РФ (действующая редакция на 2026 г.)‚ разъяснений ФНС России и обзора судебной практики. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым консультантом.