Тема признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию является одной из самых обсуждаемых в налоговом праве и бухгалтерском учете. С введением единого налогового счета (ЕНС) и изменениями в статью 59 Налогового кодекса РФ (НК РФ) с 1 января 2023 года процедура приобрела новые нюансы. В данной статье подробно разбираются правовые основания, судебная практика и порядок действий налогоплательщика и налогового органа.

Правовая база: статья 59 НК РФ в актуальной редакции

Ключевым нормативным актом, регулирующим данный вопрос, является статья 59 НК РФ «Признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание».

Согласно пункту 1 ст. 59 НК РФ (в ред. Федерального закона от № 263-ФЗ), безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными в следующих случаях:

1. Принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в т.ч. вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).
2. Ликвидации юридического лица (за исключением случаев преобразования) или прекращения деятельности индивидуального предпринимателя (п. 2 п. 1 ст. 59 НК РФ).
3. Признания должника банкротом и завершения конкурсного производства (п. 3 п. 1 ст. 59 НК РФ).
4. Смерти физического лица — налогоплательщика (п. 5 п. 1 ст. 59 НК РФ).
5. Истечения сроков давности, установленных ст. 48 НК РФ, в отношении которой налоговый орган не подал иск о взыскании (п. 6 п. 1 ст. 59 НК РФ — вводится/применяется в контексте судебной практики).

Важно: Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается налоговым органом без обращения налогоплательщика с соответствующим заявлением, исключительно на основании документов, подтверждающих наличие оснований (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от № А78-8254/2011).

Истечение срока взыскания как основание для списания (п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ)

Это наиболее частый основание для споров. Здесь необходимо четко разграничивать два срока:

• Срок исковой давности (ст. 48 НК РФ) — 3 года. Это срок, в течение которого налоговый орган обязан обратиться в суд с иском о взыскании. Начало счета: день следующего за днем окончания срока уплаты налога.
• Срок взыскания (ст. 49 НК РФ) — 2 года. Это срок, в течение которого налоговый орган должен предъявить исполнительный лист к исполнению после вступления решения суда в законную силу.

Механизм утраты права взыскания:

1. Налоговый орган пропускает 3-летний срок исковой давности (не подает иск).
2. Или подал иск, суд вынес решение, но налоговый орган не предъявил исполнительный лист в течение 2 лет (пропустил срок взыскания).
3. Налоговый орган пытается восстановить пропущенный срок (ходатайство о восстановлении срока подачи иска или предъявления исполнительного листа).
4. Ключевой момент: Только после того как суд отказал в восстановлении пропущенного срока (вынес определение), налоговый орган утрачивает возможность взыскания. Именно этот судебный акт становится основанием для признания задолженности безнадежной по п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ.

В отсутствие отказа суда в восстановлении срока (например, срок восстановлен) — основания для списания по данному пункту отсутствуют. Задолженность продолжает «висеть» на ЕНС, формируя отрицательное сальдо.

Процедура признания безнадежной и списания

Кто принимает решение?

Согласно п. 2 ст. 59 НК РФ, органы, уполномоченные принимать решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании:

1. Налоговые органы (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 п. 2 ст. 59 НК РФ — касается таможенных органов).
2. Таможенные органы — в отношении задолженностей по таможенным платежам.

Порядок действий налогового органа:

1. Выявление основания (наличие судебного акта об отказе в восстановлении срока, справки о ликвидации/смерти/банкротстве).
2. Подготовка решения о признании задолженности безнадежной к взысканию.
3. Списание сумм с Единого налогового счета (ЕНС) / счета 303.00 (в бухгалтерии ФНС).
4. Направление копии решения налогоплательщику в течение 5 рабочих дней со дня принятия (п. 3 ст. 59 НК РФ).

Судебная практика: ключевые позиции

Высшие суды и арбитражные суды различных округов последовательно придерживаются следующих правовых позиций:

• Обязательность судебного акта. Для списания по п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безусловно требуется вступившее в законную силу определение суда об отказе в восстановлении пропущенного срока. Само истечение срока давности или срока взыскания не влечет за собой автоматической утраты права налогового органа на взыскание и не может служить самостоятельным основанием для признания задолженности безнадежной (см. обзоры практики ВАС РФ, Постановления Пленума ВАС РФ).
• Инициатива списания. Налоговый орган обязан списать задолженность по собственной инициативе сразу после обнаружения основания. Отказ в списании может быть обжалован в суде.
• Пени и штрафы. Признание основного долга безнадежным влечет за собой списание и начисленных на него пени, а также штрафов, если они также подпадают под действие оснований ст. 59 НК РФ.
• ЕНС и отрицательное сальдо. С 2023 года наличие отрицательного сальдо по ЕНС является формальным признаком задолженности, подлежащей анализу на безнадежность. Списание уменьшает отрицательное сальдо (или увеличивает положительное).

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете

Списание безнадежной задолженности имеет последствия для отчетности налогоплательщика.

Налоговый учет (ст. 265, 270 НК РФ):

• Списанная сумма основного долга (налога, сбора, взноса) не включается в доходы налогоплательщика (п. 20 ст. 251, п. 3 ст. 270 НК РФ — доходы в виде освобождения от обязанности платить).
• Списанные пени также не включаются в доходы (п. 20 ст. 251 НК РФ).
• Списанные штрафы не включаются в доходы (п. 20 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, списание по ст. 59 НК РФ не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль.

Бухгалтерский учет (ПБУ 21/2008, ФСБУ 27/2021):

Операция отражается проводкой:

• Дебет 68 (76;АВ) — Кредит 99 (если списание относится к отчетному периоду) или Кредит 84 (если ошибка прошлых лет, существенная).

В налоговом учете проводки не делается (разницы нет), но в налоговой декларации по налогу на прибыль сумма списания не попадает в доходы.

Особенности с 2023 года: Единый налоговый счет (ЕНС)

Внедрение ЕНС (ст. 78 НК РФ) изменило технику учета:

1. Задолженность теперь — это отрицательное сальдо ЕНС.
2. При списании безнадежной задолженности налоговый орган формирует решение о списании, на основании которого в ЕНС зачисляется сумма (уменьшается отрицательное сальдо).
3. В личном кабинете налогоплательщика это отображается как операция «Списание безнадежной задолженности» (код вида операции), увеличивающая сальдо ЕНС.
4. Налогоплательщик не должен подавать уведомление или заявление на списание, это исключительная прерогатива ФНС.

Что делать налогоплательщику, если задолженность не списана?

Если налогоплательщик видит в ЛК «зависающую» задолженность, по которой истекли сроки и суд отказал ФНС в восстановлении, но ФНС не списывает её:

1. Направить в ФНС обращение (жалобу) с требованием исполнить ст. 59 НК РФ, приложив копию судебного акта (определения об отказе в восстановлении срока).
2. В случае бездействия — обжаловать бездействие ФНС в суде (административный иск по КАС РФ) или через просьбу прокурора.
3. Не рекомендуется самостоятельно «занулять» долг в бухучете до получения решения ФНС, так как до момента принятия решения ФНС задолженность юридически существует.

Резюме

Признание налогов, пени и штрафов безнадежными к взысканию — это исключительная компетенция налогового органа, основанная на жестко зафиксированных в п. 1 ст. 59 НК РФ основаниях. Наиболее сложным в практике является основание п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ (утрата права взыскания в судебном порядке), требующее наличия вступившего в силу определения суда об отказе в восстановлении пропущенного срока.

Для налогоплательщика списание безопасно с налоговой точки зрения (не образует дохода по налогу на прибыль), но требует контроля за действиями ФНС. С переходом на ЕНС процедура стала более прозрачной: списание видно в движении сальдо единого счета.

Статья подготовлена на основании НК РФ, судебной практики и разъяснений ФНС России на 2026 год. Данная информация носит ознакомительный характер. Для решения конкретных вопросов рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.